醫院財務分析中現金流量指標的運用探尋

劉服啟

摘要：縱觀全局，我國市場經濟隨著社會經濟的持續發展，也不斷地得到完善，隨之醫療衛生體制也有了更全方位的改革。醫院的管理經營理念和服務意識也在經歷日新月異的變化，在這一變革要求下，針對醫院會計信息的質量要求也越來越高;醫院現有的“收支表”“資金變動表”等六項報表已不能為醫院以及上級部門進行決策提供可靠的財務信息和全方位的判斷依據。在這一背景的要求下，“現金流”的概念被很多業內專家學者提出。該概念建議在目前醫院的財務報表體系中增加現金流量表，以使醫院的財務狀況更全面地反映出來，來彌補資產負債表和收支表之間的不足，逐步完善醫院現有的財務數據分析指標，構建出一套有針對性，能夠全方位、多方面反映醫院運營情況的財務體系，更能作為評判醫院支付和償還能力的依據，幫助管理者對未來發展做出決策。

關鍵詞：醫院;現金流量表;財務分析

一、現金流量表的發展史

財務狀況表作為現金流量表的前身，起初是作為企業內部報表存在的體系。相關部門頒布的政策中，明確要求企業進行現金流量表的編制，2012年新的《醫院會計制度》規定，醫院必須編報現金流量表;2019年開始實施的《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》完善了財務綜合制度的管理，提高了會計信息的質量。

二、編制現金流量表的目的

作為大型事業單位的醫院，資產負債表展示出其規模的龐大，財務收支總表反映出醫院的收支情況。但是往往會出現這樣的情況：當醫院需要投資或者是資金時，卻沒有充足的資金供給，原因就在于資產負債表僅能展示出財務的數字變化;而現金流量表則可以更好地分析出造成這一結果的原因。醫院經營的結余或虧損情況可以通過財務收支總表體現，醫院在經營過程中的收入和支出細節則更能通過現金流量表反映出來，為有關部門的決策提供強有力的判斷依據。

醫院作為非盈利機構不以盈利為主要目的，但不代表不能盈利，醫院的正常運行必須要有強大的現金流支持，編制現金流量表能有效地反映企事業單位資金收支的變動情況，是反映企事業單位最本質現象的體現。

三、現金流量表存在的意義

醫院的運營狀況是由財務信息直接體現出來的，因此，財務信息直接影響到工作決策。而編制現金流量表，一方面能夠直接反映出醫院日常經營的營運狀況;另一方面也能體現出醫院經營、投資或融資等活動所產生出的現金流量信息?，F金流量表的具體作用主要體現在以下五個方面：

第一，有助于醫院主管領導或者是上級部門來預估未來可控時間段內醫院將產生的現金流，便于相關部門更好地規劃醫院發展方向，對資金更合理地調配和使用。醫院債務償還和對外籌資的情況，將更好地被醫院主管領導或者是上級部門掌握。第二，有助于分析醫院收支結余情況和醫院現金流為何出現差異。第三，有助于進行投資決策部署。第四，有助于醫院預算管理，是醫院預算的基礎。第五，進行收益質量分析，能更真實地反映出醫院的財務實力。

四、現金流量表的內容

醫院在當今市場經濟背景下所執行的政府會計制度對醫院的現金產生三大要素：一是關聯收支總表的經營活動現金流量;二是長期投資有關的投資活動現金流量;三是與長期負債有關的籌資活動現金流量。在這三種現金流量活動中，現金的流動應當根據醫院內部的管理要求來運營使用，如在常規的運營活動中產生的與醫療相關的現金可以按藥品費、衛生材料費、其他材料費等按照實用類別或使用部門分類制作，在需要的時候可以清楚地查找出資金使用方向和使用人員。

五、現金流量表結構和編制方法

“直接法”和“間接法”都是現金流量表的展現形式，兩種方式體現出的“經營活動現金流量”這一部分有根本性的區別?！巴顿Y活動現金流量”和“籌資活動現金流量”在兩種方法里的體現沒有太大的區別。醫院常規活動的現金流量需要按照收付來實現損益反映。在會計的工作中，一段時間內的結余和虧損不等同于經營活動的現金流量。

（一）直接法編制。直接法轉換方式是按照時間段內業務收入作為起始點，調整因經營產生的支出和流動資金，展示出經營總收入，醫療業務總支出，以現金來計算經營所產生的資金流動。

（二）間接法。間接法是結合收支具體情況，通過調整與損益有關的投資、籌資項目以及調整與損益無關的非現金業務倒推出經營活動現金流量來體現本期盈余。

六、現金流量比率意義

現金流量表的編制，各項現金流量比率都可以通過其體現出來的簡潔數據進行計算，通過增加人力資源指標、支付給職工的現金比率、發展能力指標、現金流量資本支出比率計算各自的現金流量比率，可以展現出使用現金流量表的重大意義。

（一）現金業務收入比率

現金業務收入比率一經營現金凈額/業務收入

現金業務收入比率指標所體現出來的是醫院在某個時間節點內經營的現金收入能力。一家醫院如果有多年編制現金流量報表的經驗，則可以根據報表數據來預估一段時間醫院現金收入的能力，保障決策者的各項決策順利進行，提供資金保障。在醫院經營的過程中，要盡量減少病人支出，不做小病大治的治療;可以通過降低庫存、控制不合理費用支出、加速資金周轉來實現?，F金流量表的引入可以更好地做橫向的對比，找出日常經營資金方面沒有解決的問題。

（二）現金盈余比率

現金盈余比率，公式：日常活動現金凈流量/本期盈余，該指標值反映醫院收支結余的質量。指標值小于1，說明盈利質量低，醫院持續發展沒有足夠的現金流作保障;指標值大于1，說明盈利質量好，有充足的現金進行再投資或償還債務。

（三）固定資產現金回收率

固定資產現金回收率=經營現金凈流人/固定資產×100

醫院每100元的固定資產能夠換得現金流入的數額，可通過該項指標清晰地反映出來，并能體現出醫院利用固定資產獲得現金的能力。加強對醫院投資項目的考察和分析判斷，避免因盲目投資導致的負債，這一點尤為重要。

（四）現金債務總額比率

現金債務總額比率=經營現金凈流人/債務總額

在醫院需要向銀行借款時，要保證合理的負債情況和付息能力來規避風險。此項指標則能反映出醫院的付息能力，也可以預測在未來時間內的現金流情況下，有能力清還銀行賬務的時間周期。

七、結語

醫院現金流量表是反映醫院經營現金流量變化趨勢的一種報表，是在收付實現制的基礎上編制出來的報表。隨著我國醫療衛生體制的全面改革，政府及相關機構對醫療行業的投入也在逐年加大，城鎮居民醫療保險和農村合作醫療保險適用范圍逐步擴大，這一背景要求醫院現金流及收支情況的管理模式也要做出改變，以求符合發展的趨勢。醫院通過進行流量現金表的編制，可以有效地彌補由于資產負債表和收入費用總表體現出來數據的信息不足之處，現金流量表作為收支表和負債表的補充，能更準確地反映出醫院的財務狀況?，F金流量表的使用可以清晰地反映出醫院的現金流量結構、債務償還能力以及投資狀況分析;充分發揮出財務管理的監督作用，同時也可以為醫院管理者和上層部門的經營決策提供強有力的依據。