新形勢下會計師事務所做好項目支出績效評價之見

趙有生

摘 要 開展項目支出績效評價是我國進一步提升財政管理服務水平的重要戰略舉措，引入第三方機構參與，既可以解決財政管理人員短缺和工作任務多之間的矛盾，又可以進一步提高財政項目支出管理工作效率。本文在分析新形勢下會計師事務所項目支出績效評價的重要性的基礎上，分析會計師事務所開展項目支出績效評價工作中普遍存在的獲取精準績效基礎信息難度大、專業能力不足、績效評價手段落后、績效評價信息不全面等問題，并針對性地提出完善會計師事務所項目支出績效評價的策略建議，以期為會計師事務所做好項目支出績效評價提供一些思路和借鑒。

關鍵詞 會計師事務所 項目支出 績效評價

一、引言

2020年2月25日，財政部印發了《項目支出績效評價管理辦法》（財預〔2020〕10號）（簡稱《管理辦法》），是對《中共中央 國務院關于全面實施預算績效管理的意見》（中發〔2018〕34號）（以下簡稱《意見》）文件精神的貫徹落實，是對《中華人民共和國預算法》預算支出情況開展績效評價規定的具體指導，是開展項目支出績效評價的綱領。《管理辦法》和《意見》都提出可以委托第三方機構開展項目支出績效評價，會計師事務所如何積極參與、怎樣才能做好項目支出績效評價是目前需要考慮的重要問題。因此，在新形勢下，探討會計師事務所開展項目支出績效評價具有重要的現實意義。

二、會計師事務所開展項目支出績效評價存在的問題

會計師事務所在過去幾年的項目支出績效評價工作中，積累了很多實戰經驗，但也存在以下一些問題：

（一）獲取精準績效基礎信息難度大

績效評價是在獲取真實、可靠、有效績效信息的基礎上得出評價結果，但實際工作中獲取精準信息有較大難度。一是被評價單位基礎工作不實。過去項目支出績效評價實踐發現，大多數單位對績效評價的認識不足，沒有形成濃厚的績效評價氛圍，認為績效評價只是財務部門的事，項目執行部門和管理部門參與度過低，其他人員知之甚少，單位領導也只是泛泛了解，導致績效信息基礎不牢。二是部分政府部門保護封鎖信息。會計師事務所在績效評價過程中處于相對弱勢地位，部分政府部門作為績效評價信息提供者，基于自身利益，不積極響應，存在壟斷績效信息、提供績效信息不完整或者不完善的情況，甚至為了提升業績提供虛假信息。

（二）會計師事務所專業能力不足

項目支出績效評價既不同于傳統鑒證業務，也不同于咨詢業務，有其獨有的特質，具體體現為具有一定的復雜性、政策性強、環節較多、評價方法獨特、評價的是項目、全過程評價、突出結果導向等方面，要使項目支出績效評價具有客觀性和有效性，專業人才必須得心應手，而會計師事務所在人才儲備方面更多的是會計、審計專業方面的人才，術業有專攻，績效評價專業人才匱乏，加上進入門檻低，參與績效評價的會計師事務所水平參差不齊，會計師事務所個體專業能力不足，整體績效評價專業水平不高。

（三）績效評價手段落后，績效評價主觀性強

目前，會計師事務所績效評價仍使用手工處理的方式，使用電子計算機只是進行簡單的數據初加工，未建立數據信息庫和使用網絡信息技術等手段收儲海量數據，導致評價指標體系設置缺乏可用的比較信息。

評價指標設計、標準值和權重是影響評價結果的主要因素，由于財政支出項目具有多樣性和公共性，加上會計師事務所專業水平低和經驗積累不足的限制，指標設置存在主觀結果導向;標準值設定是否合理，取決于大量數據和同類的可參考數據，會計師事務所的績效評價是一項新業務，沒有建立一個基礎數據庫、儲備足夠的可參考數據，標準值是由評價工作人員根據經驗主觀設定;評價結果需要根據不同指標賦予的權重進行計算，但現階段權重是由評價工作人員根據經驗主觀判斷。

另外，我國績效評價的委托人，特別是被評價的行政事業單位，評價結果與其政績有密切關系，其相對于會計師事務所處在一個絕對優勢的地位，為了評價結果，存在主觀上“花錢買好”的現象，而會計師事務所為了滿足委托人或被評價單位對結論的要求，存在根據結論“量體裁衣”的現象。

（四）績效評價基本停留在經濟評價層面

受傳統觀念的束縛，會計師事務所在開展績效評價時，往往將其視為一種合規性審計工作，注重資金使用合規性和合法性審查，以發現違紀違規問題為主要任務，在準確分析問題的形成原因、提出應對問題的措施方面存在短板。我國現階段的績效評價基本停留在經濟評價層面，忽略了效率性、效益性和公平性，沒有做到全面評價。

三、完善會計師事務所項目支出績效評價的策略建議

（一）加強協調溝通，獲取充分可靠的績效評價信息

與委托人溝通，使其充分了解其提供績效評價信息的責任和義務;與項目實施單位溝通，取得他們的理解和配合，及時獲得充分、有用的信息，可以通過提供資料清單的方式使他們準備數據信息;與其他利益相關者溝通，獲取項目實施后的終極效果和滿意度信息;通過開放的政府網站、新聞媒體、官方微博微信等途徑，及時收集公開績效信息。各級政府及財政部門加強宣傳引導監督，形成被評價單位及時積極提供精準績效基礎信息的環境氛圍。

（二）設立績效評價機構，多措并舉提升專業能力

1.設立績效評價機構。只有在擁有專業人才團隊的基礎上，才能夠將項目支出績效評價的效果體現出來。為了提升會計師事務所項目支出績效評價的專業水平，選調一批品德好、有能力、高素質、善研究、事業心強、敢于創新的人員組建成專門的機構，對項目支出績效評價工作進行探索和研究，不失為良策。

2.提升評價人員的專業能力。項目支出績效評價相對于會計師事務所的傳統業務而言，具有知識需求廣泛、綜合性強、專業業務能力要求高等特點，需要評價人員徹底拋開傳統會計、審計思維，樹立管理會計績效思維，靈活應用各種評價工具進行績效評價。為此，應該重視系統全面、多維度培養績效評價專業人才，優化他們的知識結構、思維和視角。為培養優秀的績效評價人才，注冊會計師協會可定期或不定期開展績效評價業務培訓。

3.提升會計師事務所績效評價整體能力。整體能力的提升，主要是根據支出項目特征，合理配置績效評價人員，如果本機構人員不滿足需要，可以通過吸納外部人才、利用專家工作等提升本機構業務能力。

（三）建立項目支出績效評價信息數據庫，改進績效評價手段

全面、可靠的信息是績效評價的基礎，會計師事務所開展項目支出績效評價業務，一是重點積累分行業分類別的原始數據;二是積累項目可比信息，重點收集項目立項、實施、完成三階段中央、省、市、縣（區）安排的財政支出項目的數據資料及各種經濟指標;三是積累本會計師事務所已完成項目的數據信息，以便為后期開展同類項目績效評價，在指標設計等方面提供參考;四是加強與其他績效評價主體的橫向溝通，實現數據共享;五是積極開發利用績效評價數據處理軟件;六是可以利用互聯網、手機移動客戶端等開展各類社會調查。

（四）注重工作實效，使績效評價提質增效

1.編制切實可行，具有指導性、操作性的《項目支出績效評價實施方案》。《項目支出績效評價實施方案》是績效評價工作有序推進的綱領性文件，在質量控制中起著“龍頭”作用，是評價人員順利調查取證、開展客觀績效評價的行動指南。為更好地發揮實施方案應有的效能作用，使其具有指導性、可行性和操作性，在全面細致了解項目立項的背景和目的、立項依據、預算及資金來源、計劃實施內容、組織及管理、利益相關方、績效目標和評價依據的基礎上，建立科學的評價指標體系，做到思路清晰、重點明確、方法步驟具體至關重要。然后針對評價人員專業勝任能力的不同，合理分派工作，做到各盡所能、取長補短、合理分工、職責明確、時間安排合理，以確保按照要求順利完成評價工作。

2.工作中遵循獨立、客觀原則，克服主觀性。會計師事務所項目支出績效評價應采用定量評價與定性評價相結合的方式，在組成評價人員、構建評價指標體系、設定評價標準、選用評價方法、現場開展評價、確定問卷調查對象等環節應盡可能減少人為因素干擾，保證項目支出績效評價的客觀、公正。

3.統籌規劃現場工作，提高工作效率?？冃гu價實施是一個現場收集資料、解讀資料并對數據加以分析，與委托方和被評價單位持續溝通的過程。這是項目支出績效評價最關鍵的環節，也是人工成本耗費最大的環節，為此，應該做好統籌規劃，提質增效。第一，在接受委托后、評價實施前，要求實施單位備足項目支出績效評價所需資料;第二，評價開始時召集委托人、實施單位等項目相關方參與人員進行座談討論，深入了解項目立項、實施、進展和效果等相關事項;第三，在評價過程中數據信息收集嚴格把握相關性和充分性;第四，分析評價工作應該分配給具有項目知識背景且專業素質高的人員完成;第五，合理配置人力資源，力爭投入最少的時間，按質完成項目支出績效評價實施階段的全部工作。

4.撰寫高質量的評價報告。項目支出績效評價報告是會計師事務所開展項目支出績效評價的成果性文件，也是會計師事務所開展績效評價服務的最終產品。撰寫評價報告，第一，要內容全面、描述精煉、對評價結果的表述準確;第二，對于發現的問題，要客觀公正地反映出來，必須有理有據、經得起推敲;第三，強調重點并總結觀點;第四，意見與建議部分避免空話套話，針對性要強，且能起到優化預算管理和提高預算資金運用水平的作用;第五，在所內形成濃厚的質量文化氛圍，配備高水平的復核人員，執行三級質量復核。

四、結語

會計師事務所參與項目支出績效評價已有法可依，在過去的財政支出績效評價工作中也積累了一定的經驗，借《管理辦法》出臺之契機，進一步拓展財政支出績效評價業務勢在必行。本文從分析問題著手，以解決問題為落腳點，表述了會計師事務所參與項目支出績效評價的思路和做法，以期能為會計師事務所做好項目支出績效評價工作提供參考。

（作者單位為山西恒盛會計師事務所<普通合伙>）

參考文獻

[1] 韋回奕.簡述會計師事務所參與財政支出績效評價存在的問題及建議[J].財政金融，2020（2）：10-11.

[2] 何文淇.財政項目支出績效評價芻議[J].時代金融，2017（4）：301-302.

[3] 王彥芳.財政支出績效評價業務淺議[J].經濟師，2019（8）：75-76.