稅收征管、稅收增長與地方經(jīng)濟

周小余

（中國農(nóng)業(yè)大學(xué)，北京 100083）

一、引言

經(jīng)濟是稅收的基礎(chǔ)，稅收是經(jīng)濟的反映，稅收與經(jīng)濟發(fā)展密切相關(guān)。改革開放以來，我國經(jīng)濟取得了舉世矚目的成就。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，1991～2018年，我國GDP總量從22005.6億元發(fā)展到990865.1億元[17][][[][]，擴大了約45倍。近年來，我國稅收收入也保持高速增長。1991年我國稅收收入為2883.45億元，2018年飆升至169958.79億元[17][][[][]，擴大了近59倍，遠(yuǎn)高于同期GDP增長水平。

稅收具有監(jiān)督經(jīng)濟活動的作用，而稅收征管是整個稅收管理活動的中心環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)稅收管理目標(biāo)，將潛在的稅源變?yōu)楝F(xiàn)實的稅收收入的實現(xiàn)手段。曾亞敏和張俊生（2009）提出稅收征收機構(gòu)是國家對企業(yè)的重要監(jiān)督力量之一。通過稅收征稽，稅務(wù)機關(guān)能對公司的財務(wù)賬目進(jìn)行檢查。稅收征管可以視作對公司運營、監(jiān)控的重要外部力量[15]。因此，稅收征管的強度會直接影響企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展，進(jìn)而影響地方經(jīng)濟。

稅收是政府收入的主要來源，是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要手段。中國稅務(wù)學(xué)會聯(lián)合中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院發(fā)布《2019年減稅降費政策效應(yīng)評估報告》1①《2019年減稅降費政策效應(yīng)評估報告》http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810724/c5150448/content.html。根據(jù)報告顯示，2019年實施的更大規(guī)模減稅降費政策取得了明顯成效，全年累計減稅降費2.36萬億元，占GDP的比重為2.39%；絕大部分企業(yè)從中受益，有力地拉動了消費、投資、就業(yè)地增長。稅收增長在一定程度上會抑制微觀經(jīng)濟主體的生產(chǎn)積極性，影響地方經(jīng)濟的發(fā)展。

本文在借鑒已有研究成果的基礎(chǔ)上，擬開展稅收征管、稅收增長對地方經(jīng)濟影響的研究。采取2004—2017年的省級面板數(shù)據(jù)，通過隨機效應(yīng)模型，分析稅收征管、稅收增長與地方經(jīng)濟間的關(guān)系，有助于了稅收對經(jīng)濟發(fā)展的影響，以期為協(xié)調(diào)稅收與區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展提供有力依據(jù)。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）稅收征管與地方經(jīng)濟

關(guān)于稅收征管與地方經(jīng)濟之間關(guān)系的研究較少，陳曉光（2016）采用1993-2007年的數(shù)據(jù)研究財政壓力、稅收征管與地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系，采用雙差法利用全國取消農(nóng)業(yè)稅作為準(zhǔn)實驗，提出乘數(shù)效應(yīng)理論，最后得出地區(qū)間的財政壓力差異會通過稅收征管的“乘數(shù)效應(yīng)”擴大地區(qū)間的經(jīng)濟發(fā)展水平的結(jié)論[2]。大部分學(xué)者研究了稅收征管對企業(yè)發(fā)展的影響，而企業(yè)的發(fā)展與地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展密切相關(guān)。謝獲寶等（2020）利用我國上市公司2007—2016年的財務(wù)數(shù)據(jù)，研究在企業(yè)的稅收征管背景下，營改增對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入形成的微觀效應(yīng)，運用固定效應(yīng)模型，結(jié)果表明營改增有助于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入，而稅收征管強度削弱了營改增促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入的積極效應(yīng)[13]。于文超等（2018）利用世界銀行2012年中國企業(yè)調(diào)查數(shù)據(jù)，實證考察稅收征管活動對企業(yè)融資約束的影響，經(jīng)過基準(zhǔn)回歸發(fā)現(xiàn)稅收征管活動加劇了企業(yè)融資約束[14]。張玲和朱婷婷（2015）以2008—2012年A股上市公司為研究樣本，探究稅收征管、企業(yè)避稅以及企業(yè)投資效率三者之間的關(guān)系，通過多元回歸分析，發(fā)現(xiàn)稅收征管可以抑制企業(yè)避稅活動，進(jìn)而提高企業(yè)的投資效率[16]。

（二）稅收增長與地方經(jīng)濟

關(guān)于稅收增長與地方經(jīng)濟之間關(guān)系的研究，學(xué)者們大都認(rèn)為稅收增長與經(jīng)濟增長有著緊密的聯(lián)系。大部分學(xué)者認(rèn)為稅收與經(jīng)濟發(fā)展這兩個變量互相依賴、互相影響，著重研究了兩個變量之間的相互關(guān)系。程婉靜和馮烽（2015）采用1999年第1季度至2014年第4季度中國GDP和稅收收入的季度數(shù)據(jù)，在使用了回歸模型的基礎(chǔ)上構(gòu)建了SVAR模型，研究結(jié)果表明富有彈性的稅收在經(jīng)濟上行階段起到了抑制通脹的作用，對經(jīng)濟波動起到了較強的緩解作用，在經(jīng)濟下行階段稅收并沒有起到緩解經(jīng)濟波動的作用。而國內(nèi)GDP對稅收收入增長在短期內(nèi)具有顯著的正向影響，但是其長期影響不顯著[3]。劉育紅等（2010）利用陜西省1994—2007年稅收和GDP的相關(guān)數(shù)據(jù)，對稅收收入與GDP歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行平穩(wěn)性檢驗、格蘭杰檢驗和協(xié)整檢驗，建立陜西省稅收與GDP的誤差修正模型，研究發(fā)現(xiàn)陜西省的稅收與GDP存在長期的協(xié)整關(guān)系，經(jīng)濟增長是稅收增長的格蘭杰原因，但是稅收不是GDP的格蘭杰原因[10]。高黎和聶華林（2006）運用1994—2004年的相關(guān)數(shù)據(jù)，采用回歸模型，結(jié)果表明稅收增長與經(jīng)濟增長是協(xié)調(diào)發(fā)展的，經(jīng)濟增長決定稅收增長，稅收增長沒有妨礙經(jīng)濟增長[6]。也有學(xué)者從稅收對經(jīng)濟增長的角度研究二者間的關(guān)系，馮文斐（2020）利用1995—2018年的數(shù)據(jù)，結(jié)合固定效應(yīng)和隨機效應(yīng)模型探究稅收結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟增長的作用，結(jié)果表明東部各稅種上升后，都會帶來經(jīng)濟增長的負(fù)效應(yīng)；西部對企業(yè)所得稅和個人所得稅的敏感度不如東部大；中部對企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅較東部更敏感。而流轉(zhuǎn)稅對無論東部、中部、西部的影響都是負(fù)的[5]。汪昊（2007）運用我國1995-2006年宏觀經(jīng)濟的相關(guān)數(shù)據(jù)和稅收平滑模型，研究發(fā)現(xiàn)稅收超額負(fù)擔(dān)的增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于宏觀稅負(fù)的增長速度，稅收對經(jīng)濟發(fā)展已造成嚴(yán)重影響[11]。還有部分學(xué)者主要從經(jīng)濟發(fā)展對稅收增長影響的角度探究二者間的關(guān)系，吳鵬飛（2005）基于1994—2003年的數(shù)據(jù)，進(jìn)行回歸后得出稅收收入可較好地被GDP解釋，但經(jīng)濟增長對稅收增長的貢獻(xiàn)并不大的結(jié)論，同時還探究了經(jīng)濟增長之外其他因素對稅收增長的影響[12]。白景明（2015）從學(xué)理角度出發(fā)，提出經(jīng)濟決定稅收，經(jīng)濟規(guī)模擴張必然擴大稅源、帶來稅收增長[1]。

（三）文獻(xiàn)評述

從總體上看，我國各區(qū)域之間經(jīng)濟發(fā)展水平差異較大，且地方經(jīng)濟的發(fā)展受諸多因素的影響，目前關(guān)于稅收征管、稅收增長分別對經(jīng)濟發(fā)展影響的研究頗多，但同時考慮二者共同作用對經(jīng)濟發(fā)展的影響的研究較少，且本文從省級面板數(shù)據(jù)角度出發(fā)，所涉及的地區(qū)、年份跨度大，本文的研究有一定的價值?；诖?，本文擬采用我國2004-2017年的省級面板數(shù)據(jù)，使用隨機效應(yīng)模型，探究稅收征管、稅收增長對地方經(jīng)濟的影響，以期為制訂稅收政策，優(yōu)化和改革稅收制度，促進(jìn)地方經(jīng)濟發(fā)展提供一些借鑒及參考。

三、理論分析

（一）稅收征管對地方經(jīng)濟的影響效應(yīng)分析

稅收征管對地方經(jīng)濟存在正負(fù)兩種可能的影響，一方面，當(dāng)稅收征管強度降低時，可以吸引投資、激發(fā)微觀經(jīng)濟主體積極性，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟增長。但稅收征管強度低也會存在問題，儲德銀（2020）提出地方政府放松稅收努力將導(dǎo)致區(qū)域資源配置失衡與橫向差異加劇，最終將阻礙地方經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。地方政府如果過度依賴通過稅收優(yōu)惠政策吸引投資，就會促使投資規(guī)模迅速膨脹且相對聚集于少數(shù)行業(yè)，不僅助推地區(qū)間產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失衡，還存在誘發(fā)宏觀經(jīng)濟波動的巨大隱患[4]。另一方面，當(dāng)稅收征管強度提高時，表示著稅收對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)力度加強，有利于為地方經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展打造良好的經(jīng)濟環(huán)境。政府提高稅收征管力度將會增加其財政收入水平，有助于政府更好地履行職能，促進(jìn)地方政府治理能力的提升，長期來看有利于推動地區(qū)經(jīng)濟的進(jìn)一步提高。綜上所述，本文提出假設(shè)1，認(rèn)為稅收征管有利于地方經(jīng)濟的發(fā)展。

（二）稅收增長對地方經(jīng)濟的影響效應(yīng)分析

美國供給學(xué)派經(jīng)濟學(xué)家拉弗提出拉弗曲線2②拉弗曲線https://baike.baidu.com/item/拉弗曲線/2527248?fr=aladdin，拉弗曲線描繪了政府的稅收收入與稅率之間的關(guān)系。當(dāng)稅率在一定的限度以下時，提高稅率能增加政府稅收收入，但超過這一限度時，再提高稅率反而導(dǎo)致政府稅收收入的減少。較高的稅率會抑制經(jīng)濟的增長，它會提高企業(yè)的經(jīng)營成本，使得投資減少，進(jìn)而收入減少，使稅基減小，導(dǎo)致政府稅收收入下降。反之，減少稅收可以刺激經(jīng)濟增長，擴大稅基，使得稅收收入增加。劉軍（2006）在研究中提出修正后的稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟增長存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，且影響程度較大；稅制結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟的增長雖有影響，但影響度比較小[8]?；诖耍疚奶岢黾僭O(shè)2，稅收增長對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生負(fù)向影響。

四、實證分析

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文采用了除西藏外30個省市區(qū)2004—2017年的面板數(shù)據(jù)，樣本涉及除西藏外30個省市區(qū)的原因是部分年份的《中國稅務(wù)年鑒》缺少對西藏地區(qū)稅收數(shù)據(jù)的統(tǒng)計。面板數(shù)據(jù)主要來自歷年的《中國統(tǒng)計年鑒》《中國稅務(wù)年鑒》以及國家統(tǒng)計數(shù)據(jù)庫。本文實證檢驗所需的地方經(jīng)濟數(shù)據(jù)來源于《中國統(tǒng)計年鑒》，稅收征管的原始計算數(shù)據(jù)來源于《中國稅務(wù)年鑒》及國家統(tǒng)計局，稅收增長數(shù)據(jù)通過查閱《中國稅務(wù)年鑒》計算得出。

（二）變量定義及模型構(gòu)建

1．地方經(jīng)濟（萬元）：借鑒景斌強（2019）關(guān)于經(jīng)濟增長對城鄉(xiāng)收入差距影響的研究[7]，用地區(qū)人均GDP表示地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平，本文采用地區(qū)人均國民生產(chǎn)總值表示地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平。

2．稅收征管：借鑒謝獲寶等（2020）關(guān)于稅收征管對企業(yè)創(chuàng)新投入的影響研究[13]，用稅收努力指標(biāo)來衡量一個地區(qū)的稅收征管強度。稅收努力是稅收能力轉(zhuǎn)化為實際稅收收入的努力程度，等于稅收負(fù)擔(dān)比率的實際值與估計值的差值或比值。本文也采用各地區(qū)實際稅收收入與預(yù)期可獲取的稅收收入之比來度量地區(qū)的稅收征管強度，建立如下回歸模型得到稅收比率估計值：

其中代表在時期t內(nèi)第i個地區(qū)的稅收收入，代表在時期t內(nèi)第i個地區(qū)的國內(nèi)生產(chǎn)總值，代表在時期t內(nèi)第i個地區(qū)的人均國內(nèi)生產(chǎn)總值的對數(shù)，表示在時期t內(nèi)第i個地區(qū)第一產(chǎn)業(yè)占地區(qū)國內(nèi)生產(chǎn)總值的比值，則表示在時期t內(nèi)第i個地區(qū)第二產(chǎn)業(yè)占地區(qū)國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重。

接下來用稅收負(fù)擔(dān)比率的實際值與上述回歸模型計算的估計值作比值，衡量稅收征管力度，比值越大表明該地區(qū)稅收征管力度越大，模型如下：

3．稅收增長：借鑒劉育紅等（2010）在研究稅收與經(jīng)濟增長的關(guān)系中，用（本期稅收收入/上一期稅收收入-1）來計算稅收增長比率[10]，本文也采用公式（本期稅收收入/上一期稅收收入-1）來衡量稅收增長（表一）。

表1 主要變量定義及說明

基于上述變量選擇，本文構(gòu)建隨機效應(yīng)模型，對我國30個省市自治區(qū)2004—2017年省級面板數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析，以驗證稅收征管、稅收增長對地方經(jīng)濟發(fā)展的影響，模型如下：

其中g(shù)dpit表表示在時期t內(nèi)第i個地區(qū)的人均國內(nèi)生產(chǎn)總值中，gdpit表的值越大表明該地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展越好。teit代表在時期t內(nèi)第i個地區(qū)的稅收征管強度，teit的值越大說明該地區(qū)的稅收征管力度越強。tiit代表在時期t內(nèi)第i個地區(qū)的稅收增長率，tiit的值越大表示地區(qū)的稅收增長率越高。β0表示常數(shù)項，β1、β2分別為teit和tiit前面的系數(shù)。

（三）數(shù)據(jù)分析

1．描述性統(tǒng)計

對420個樣本進(jìn)行描述性統(tǒng)計分析，地方經(jīng)濟的單位為萬元，所以地方經(jīng)濟的最大值為129000元，最小值為4200元，標(biāo)準(zhǔn)差為24300，可見不同地區(qū)不同年份的經(jīng)濟發(fā)展水平差距大，且地方經(jīng)濟水平一直處于不斷發(fā)展上升的狀態(tài)。稅收征管強度一直處于波動狀態(tài)，稅收征管的最小值為0.35，最大值為2.74，標(biāo)準(zhǔn)差為0.36，可見稅收征管程度在各個地區(qū)和年份的差異不大。稅收增長也一直處于波動中，但整體呈現(xiàn)出下降的趨勢，稅收增長的最小值為-0.43，最大值為1.76，增長率出現(xiàn)了負(fù)值，說明在某些年份稅收呈現(xiàn)出下降狀態(tài)。

表2 描述性統(tǒng)計分析

2．回歸分析

用stata對地方經(jīng)濟、稅收征管、稅收增加建立隨機效應(yīng)模型，以2004年—2017年為時間變量，30個省、市、自治區(qū)為個體變量，通過面板回歸得到最終方程如下：

由表3可知，稅收征管對地方經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生正向影響，變量稅收征管的Z值為4.13，P值小于0.01，說明稅收征管在1%的水平上顯著為正，驗證了假設(shè)1，當(dāng)稅收征管強度每增加一個單位，地方經(jīng)濟隨之增加1.323個單位。但稅收增長對地方經(jīng)濟產(chǎn)生負(fù)向影響，變量稅收增長的Z值為-13.88.且P值小于0.01，說明在1%的水平上稅收增長是顯著的，即稅收增長對地方經(jīng)濟產(chǎn)生顯著了負(fù)效應(yīng)，稅收的提高反而會阻礙地方經(jīng)濟的發(fā)展，當(dāng)稅收增長了1個單位，地方經(jīng)濟會減少5.938個單位，假設(shè)2也成立。常數(shù)項的Z值為7.82，P值為0.000，常數(shù)項在1%的水平上也是顯著的。

表3 回歸模型估計結(jié)果

五、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

稅收是國家收入的主要來源，國家依靠社會公共權(quán)力，依照法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行征稅，隨著對外開放的擴大和社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，稅收在國民經(jīng)濟中的地位和作用日益增強。而稅收征管的強度、稅收的數(shù)量會直接影響地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展，本文深入探究地區(qū)稅收征管、稅收增長對經(jīng)濟發(fā)展的影響，通過本文的分析論證，可以得出以下結(jié)論：

1．稅收征管有利于推動地方經(jīng)濟發(fā)展，稅收征管強度每增加一個單位，地方經(jīng)濟隨之增加1.323個單位。

2．稅收增長對地方經(jīng)濟發(fā)展帶來顯著負(fù)影響，當(dāng)稅收增長了1個單位，地方經(jīng)濟會減少5.938個單位。

（二）建議

1．政府應(yīng)加強稅收征管、依法科學(xué)地進(jìn)行征稅，通過加強稅收征管促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展。同時相關(guān)部門應(yīng)重視稅收征管工作，進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)完善地方稅體系，提高稅收征管效率。

2．調(diào)整宏觀稅負(fù)水平，確定征稅的合理范圍，在取得盡可能多的稅收時不影響經(jīng)濟的增長。同時增加政府公共支出，適當(dāng)制定稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，釋放更多的市場活力，促進(jìn)消費者進(jìn)行消費，支持地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展。