探析一般納稅人的增值稅在財務報表中的相關列示

【摘要】現階段我國增值稅實行新的會計處理方式，新增了部分與增值稅有關的會計科目，明確規定了與增值稅相關的會計處理方式。本文主要分析增值稅會計科目的具體設置方式，研究按照現階段增值稅處理規定填制財務報表時存在的問題以及解決方式，意在提高會計核算效率，希望對相關財務人員具有一定的參考價值。

【關鍵詞】一般納稅人;增值稅;財務報表;會計核算

由于增值稅是我國最主要的稅種之一，因此財政部頒布了最新的增值稅處理方式，進一步提高了與增值稅相關的會計處理，財務報表填制方式與原來有所不同，對工作人員要求較高，為企業財務報表的填制工作增加了難度。

一、稅制改革前增值稅會計科目的具體設置方式

增值稅主要是指商品、勞務以及其他應稅的服務在各個流通環節中所產生的增值額，將其作為計稅依據而收取的一種流轉稅，現階段我國境內從事銷售、加工、金融業以及服務業等企業均為一般增值稅納稅人。在《增值稅會計處理規定》頒布前，企業核算增值稅相應的會計科目是“應交稅費”，“應交稅費”會計科目后再設立“應交增值稅”以及“未交增值稅”兩個會計科目，與此同時“應交增值稅”下方的二級科目后設立企業“出口退稅”“進項稅額”以及“銷項稅額”等多個三級會計明細科目。應交稅額屬于企業的流動負債，因此其應體現在資產負債表中，顯示企業的資產和負債狀況。然而在傳統資產負債中一直沒有單獨設置“應交增值稅”這一會計科目，而是將其與其他企業應交稅費列示在了“應交稅費”科目下，因此這種方式下，應交增值稅在財務報表中填制方式較為簡單。

二、稅制改革后增值稅會計科目的具體設置方式

財政廳出臺新的管理規定后，要求一般增值稅的納稅人必須在“應交稅費”會計科目后新增“應交增值稅”與“未交增值稅”會計科目，明確了增值稅的處理方式，提高了核算一般納稅人當期計提、稅費扣減以及結賬等業務的效率，進一步提高了財務信息的質量。根據新的會計科目處理方式，資產負債表中仍舊為體現“應交增值稅”，而是將其按照企業“應交稅費”明細科目中期末余額的性質，將其列示在五個不同的會計科目中，如其他流動資產、其他非流動資產、應交、應交稅費——未交增值稅、應交稅費——待抵扣進項稅額以及應交稅費——待認證進項稅額。例如，將其體現在資產負債表中的“其他流動資產”或者“其他非流動資產”科目中?，F階段應交增值稅在財務報表中列示的項目明顯增加了，致使財務人員填制報表的難度增加。例如，在會計規定實施以前，如果應交增值稅在期末有余額，可以將其與其他應交稅費進行抵扣，減少企業的流動負債，從而財務報表中只需要填制“應交稅費”一個會計科目，而按照現行的增值稅處理規定，則要先將其轉到“待抵扣進項稅額”，將其列示在資產負債表中的“其他流動資產”或者是“其他非流動資產”中，這是由于該稅費已經不再屬于企業的流動負債，屬于企業的資產，因此其應體現在資產科目中，不能在應交稅費的科目被抵扣。

三、財務報表列示時存在的問題與解決方式

以某上市公司為例，該公司于2019年購入一批存貨，價值約為500萬元，已經取得了相應的增值稅發票，同年為擴大公司的規模又購入了大量的設備，為此已經支付了可以抵扣的進項增值稅3000萬，已經取得發票并經過稅務部門認證，當前11月的1000萬元的設備發票還未進行認證。假設該公司2019年總銷售收入約為1億元，因此增值稅的銷項稅額約為1700萬元，則該公司的應交稅費中的明細科目其借方余額為800萬，因此在年末財務報表填制時該公司財務人員對這800萬元的列示工作遇到問題，現階段的會計規定并未明確該余額的列示方法，如果將其列示在公司的“其他流動資產”上，則令公司的資產虛增，導致報表使用者無法準確分析企業的償債能力，而且還無法根據“其他流動資產”的明細科目的余額，核算得出相關數據，財務人員還需要查找原值憑證，重新核算后再進行填制，不僅提高了財務人員報表填制工作的難度與工作量，同時還會令報表中流動資產以及流動負債難以有效區分，降低財務報表披露信息的質量，影響報表使用者分析企業資產負債情況。為解決上述問題，企業可以新增加一個應交增值稅的備查簿與“待結轉銷項稅額”三級明細科目，在“應交稅費”科目下新增“應交增值稅”科目的備查簿，財務人員詳細記錄經稅務機關認證后流動資產以及非流動資產的進項稅額或者是企業其他出口稅款等。一旦應交增值稅期末出現借方余額，那么可以利用該備查簿展開分析核算，備查簿中認證后的非流動資產其進項稅額超過可以抵扣的進項稅額，由于銷項稅額體現的主要是銷售收入以及提供勞務的收入，那么應交增值稅的借方余額可以作為企業的流動資產，如果其經濟利益可以在一年內實現被分類在財務報表中的“流動資產”，列示科目為“其他流動資產”，如果不能在一年內體現經濟利益，則將其分類為“非流動資產”，列示科目為“其他非流動資產”，如上述該上市公司，其可以將800萬的借方余額分類為非流動資產，然后將其列示在“其他非流動資產項目”，降低財務人員實際操作的難度，避免財務人員再次核算原始憑證，同時還可以為財務報表的使用者提供更加真實、有效的會計信息。

四、結束語

總而言之，財政廳出臺的新會計規定，明確規定了增值稅的核算方式以及在財務報表中的體現方式，提高了一般納稅人增值稅核算工作的規范性，同時其在具體實踐中也存在一定問題，如對應交增值稅借方余額的處理方式，對此企業可以新增一個應交增值稅的備查薄，便于財務人員進行核查，保障財務報表中會計信息的質量。

參考文獻：

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[2]黃雅瀲，黃宗葵.營業稅改增值稅對企業財務的影響及應對策略[J].企業科技與發展，2019（3）：209-211+213.

作者簡介：

張瑩瑩（1981-），女，漢族，遼寧鳳城人，本科，中級會計師，遼寧省有色地質一○五隊有限責任公司，研究方向：財務管理。