上市公司會計信息失真對策研究

摘 要：在我國，會計信息失真嚴重損害了廣大投資者尤其是中小投資者的利益，削弱了政府的宏觀調控效力，削弱了市場的資源配置功效，嚴重影響了我國資本市場的健康發展。保證會計信息的真實性，在最大范圍內防止會計信息失真，能夠保障各利益相關者的切身利益，并有利于決策者進行相關決策時做出正確的判斷，有利于維護上市公司的利益和維持整個證券市場運行秩序。本文以會計信息失真問題為主題，從完善公司治理結構、完善相關制度、完善相關法律、加強外部監管等方面提出幾點建議。

關鍵詞：會計信息失真;監督體系;防范措施

一、會計信息失真的分類

會計信息失真是指企業財務報表沒有公允地、真實地反映公司的財務狀況、經營成果和現金流量。從而誤導信息使用者，導致信息使用者決策失誤。一般情況，把信息失真分為兩種情況：第一，無意失真，指的是會計核算過程中非故意的過失，主要由于財務人員由于職業道德、專業素質等內因以及行業會計制度的規定等外在影響，造成對政策法規理解不徹底，運用相關制度條款不當或是賬務處理錯誤而導致會計信息與實際情況不符。因此，無意失真也叫會計錯誤，主要包括原始記錄或是會計數據的計算、抄寫錯誤;對實施的疏忽和誤解，以及對會計政策的誤用。第二，故意失真，指的是有目的地、有預謀地、有針對性地財務造假和欺詐行為，也叫會計舞弊。主要是因為企業為了公司的利益而不夠信息使用者的利益，而隱瞞企業的真實情況，故意編造、篡改會計數據，虛增利潤、虛減成本等故意行為。這種情況與無意失真有本質的區別，也很難讓人發現。

二、上市公司會計信息現狀分析

近年來，國內外資本市場上發生了一系列會計信息失真事件，這些事件無一不產生轟動性的影響。而我國也是會計信息失真案件頻發，我國資本市場的成長和投資者信心正經受著嚴峻考驗。毫無疑問，會計信息的失真給經濟發展和市場秩序帶來巨大沖擊，并足以動搖市場公平和效率的基礎、干擾社會經濟的有效運行。

（一）政府監管失靈

在我國，由于會計信息監管部門眾多，也由于會計信息所具有的經濟后果影響，相關監管部門紛紛確立自己的會計監管權，爭相出臺非正式的規定，以優先確定本部門的監管權，限制其他部門的爭權，而且部門的利益驅動使各部門在自身出臺規定時不可能主動與其他監管部門進行協調。由于法律往往是對既有的監管實踐的認可，因此，各個部門爭取的權利最終成為法律性的規定，導致了部門立法的泛濫，使基層部門面對眾多的法規無所適從。另外，多頭監管增加了監管成本，這部分成本最終由企業、機構承擔，從而減少了企業的利潤。

隨著我國市場經濟的不斷深入開展和證券市場的成熟穩定，圍繞著會計信息質量所指定的相關規范已經為豐富和完善法律、法規體系作出了貢獻。但是必須承認的是，我國在會計監管的法律建設上來存在一些問題。主要表現為：會計監管配套的法律、法規不完善，規范嚴重滯后，致使會計監管缺乏可靠的依據;現有的法律中缺乏適當的訴訟機制，實際操作中處罰力度有限;從會計監管的法律環境看，我國會計法規之間的協調存在問題，有時甚至相互矛盾;會計法規中缺乏更詳細的、可操作的和公平執行的具體規范。

（二）內部監管不力

上市公司內部會計監管主要是由監事會、審計委員會以及內部審計部門實施的。但目前上市公司的內部會計監管力度非常有限，監事會、審計委員會并沒有起到監管的作用。《公司法》規定監事會的職權有：檢查公司財務;對董事、經理違反法律、法規或公司章程的行為進行監督;當董事和經理的行為損害公司利益時予以糾正;提議召開臨時股東會;公司章程規定的其他職權。但目前我國上市公司監事會存在獨立性差、監事工作不到位、監事人員專業素質不高、知識結構不合理的現象，使得監事會難以真正發揮作用。同時，由于審計委員會是董事會的一個下設機構，是組成董事會的二級委員會，因此，審計委員會職責的有效履行不僅取決于審計委員會本身，還取決于董事會。如果董事會健康運行，審計委員會就可以按照董事會的運行原則良好運行;如果董事會運行失效，審計委員會就不可能成功。

（三）外部監管不利

上市公司外部監管主要依靠會計師事務所等社會中介機構以及新聞媒體進行的。但目前，社會性的監督機構并沒有起到最后防線的監督作用。我國目前有些會計師事務所執行審計業務時，不按獨立審計準則等執業規范的要求，在未實施必要的審計程序、未獲取充分的審計證據情況下就確認有關事項，造成審計后的會計報表失真或者發表了不恰當的審計意見。而且面對上市公司一些重大的關聯交易、或有事項、非經常性損益項目等未充分披露的情況，注冊會計師在審計過程中既不向公司提出，也不在審計報告中披露。而且，注冊會計師的違規行為沒有得到有力的懲處，在較低的違規成本和較高的收益之間，使得一些注冊會計師和會計師事務所冒險出具虛假報告。

三、治理我國上市公司會計信息失真的措施

（一）完善上市公司內部治理結構

《會計法》規定各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。上市公司也應建立健全本單位的內部會計監督制度。完善的內部會計監督機制對于保證會計信息的質量起著舉足輕重的作用。如果缺少上市公司內部會計監管，其他形式的監管只能流于形式，將無法保證上市公司會計信息的質量。上市公司本應是會計監管的被監管者，但當上市公司通過監事會、審計委員會、內部審計部門等對自身實施監管時，上市公司的內部機構也就成為了會計監管的主體之一。

（二）加大處罰力度，建立健全民事賠償制度

為了提高會計信息質量，國家相關部門先后制定頒布了如《會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計準則》、《股份有限公司會計制度》、《會計基礎工作規范》、《上市公司財務報表披露細則》等數十項相關的法規和制度，2006年財政部頒布了1個基本準則和38個具體會計準則，2007年1月1日起在所有上市公司執行新的會計準則。現有的法規和制度已經基本完善，關鍵是如何貫徹執行。因此，要加大法規和制度執行情況的檢查力度，加大對造假者的處罰力度，使其造假的預期成本大于造假的收益。對于提供虛假會計信息給投資者、債權人等使用者造成決策失誤并造成損失的，應承擔民事賠償責任，情節嚴重的還要追究刑事責任。目前廣大投資者通過司法渠道來維護自身權益仍面臨許多障礙，我國的民事賠償機制仍需在立法、司法等方面有新的突破，在立法上有必要對一系列問題重新審視，在司法上更需盡快受理、審結多個案例以引導投資者，最終形成完備、具體、可操作性強的民事賠償制度。既要完善上市公司經理人員對股東的民事賠償制度，也要完善注冊會計師對投資者的民事賠償制度。

（三）進一步提高會計人員的素質

會計人員是經濟信息的加工者，其素質高低將直接影響到會計信息質量的高低。嚴格執行《會計從業資格管理辦法》，把好會計人員的“進門關”，在堅持目前專業資格“考評”制度的基礎上，應切實提高會計執業準入的門檻，使一批具備較高政治素質、較強業務技能和工作能力的優秀年輕骨干充實到會計隊伍中來，自覺抵制和監督會計失信行為，保證會計信息質量。加強會計人員的職業道德建設，使會計人員能夠愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持原則、提高技能、參與管理和強化服務，確保會計信息客觀真實。

參考文獻

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[3]徐振莉.上市公司會計信息失真相關問題及對策[J].會計之友，2010，（7）.

作者簡介：

李奕蓉（1989年6）籍貫云南曲靖 性別 女 ?學歷 碩士研究生 單位職稱助教 研究方向：會計與審計。