行政事業單位固定資產審計策略

馬向蓉

行政事業單位固定資產管理中存在的主要問題

（一）資產不實家底不清。一是財務人員業務素質較低賬務處理不規范，在固定資產增加、使用、處置、盤盈盤虧時不及時做賬務處理，或者僅登記資產資金賬不登記數量實物賬、卡，或者不對固定資產年終清查盤點，出現了賬實不符、賬賬不符、賬卡不符的問題。二是人為隱瞞資產數量或者資產經營收入，收入所得體外循環，形成小金庫列支獎金和福利性支出;或者直接出借資產，導致固定資產流失。三是資產形成年代較遠，單位主要負責人和財產管理人員交替更換較多，形成誰也說不清楚的歷史遺留問題，資產流失嚴重。

（二）新增資產審批程序不規范。一是“三重一大”事項不集體研究決定，重大資產購置決策失誤，形成損失浪費問題。二是未經財政審批無預算購置資產。三是資產采購化整為零，規避政府采購和公開招投標。四是資產處置不按規定的程序履行處置報批手續，處置資產不評估、不公開，隨意變賣擅自處置，造成損失。

（三）資產內控制度不健全管理混亂。缺乏規范的購置、保管和使用制度;資產領用、保管無健全的臺賬或記錄;無定期的資產清查盤點制度;無資產高效利用的內部績效考核指標。審計發現有的單位資產管理與財務管理脫節形成單位財務會計信息失真的現象較嚴重;有的單位資產由財務和后勤部門分別管理，兩個部門長期缺乏相互溝通，彼此相互牽制和協調配合又不緊密，導致后勤部門報廢處置資產已完成，財務部門不知情，未辦理相關資產的下賬手續，出現資產賬實不符的問題;有的單位所屬部門之間相互扯皮推諉責任，資產長期無人管理;有的單位資產大量閑置形成浪費。

行政事業單位固定資產審計內容

（一）關注資產購置。行政事業單位固定資產的取得有三種方式：自購自建、社會捐贈、上級調入。重點關注如土地、房屋、車輛、設備器材等大型資產的產權權屬情況;新增資產建設和購置的立項審批、建設程序審批、預算審批、政府采購審批等程序是否合規、合法，會計記錄所需要的原始憑證、合同文書、驗收報告等資料是否真實、完整、合法，會計賬務處理是否準確、規范;資產入庫驗收，特別是自建項目竣工驗收手續是否齊全;新增資產是否保值增值，有無因決策失誤造成重大資產損失浪費的問題，有無弄虛作假套取財政資金謀取私利的問題，有無利用賬外資金購置資產搞體外循環形成資產流失的問題，有無頂風作案建設樓堂館所的問題。

（二）關注資產使用。資產領用保管是否登記臺賬;有無閑置資產;資產是否定期維護，是否設置資產資金明細賬及實物卡片，并有專兼職人員管理;資產的出租出借是否規范，收入所得是否上繳同級財政;資產減少時是否及時處置資產并規范辦理報批手續，進行賬務處理;是否定期清查盤點資產做到家底清楚，賬、卡、實相符，無資產流失等問題;資產盤盈盤虧是否進行賬務處理，有無變相處置盤盈資產形成小金庫或發放福利性資金等問題。

（三）關注資產處置。行政事業單位固定資產的處置有三種形式：報廢、變賣、調出。不論哪種方式處置，都要經國有資產管理部門批準。主要審查固定資產報廢、變賣、調出是否按程序辦理審批;有無未經批準擅自核銷資產;資產處置收入是否按規定上繳同級財政。

（四）關注資產績效。固定資產規模是否與本單位的工作量大小相適應，特別是固定資產的實際使用率、固定資產閑置率（通過盤點）是否突破單位內部考核指標;固定資產維護費用水平是否與固定資產規模相一致，有無損失浪費;自建固定資產是否實現項目設計效益，對資產周邊生態環境、社會環境有無實質性普惠效益，讓老百姓有實實在在的獲得感。

（五）關注內控制度的建立健全。為了確保單位固定資產真實、完整、安全和有效利用，應當檢查單位是否建立健全固定資產內控制度，如“三重一大”事項集體研究制度、資產投入預算報批審核制度、資產使用授權批準制度、財務會計賬務處理制度、職責分工制度、資產處置制度、維護保養制度及定期盤點制度、資產使用績效控制指標考核制度等。

行政事業單位固定資產審計技術方法

在實施審計之前，要安排審前調查，列出所需核查資料清單。如有關固定資產內控制度方面的文件（購置、保管、使用、處置及出租等），涉及固定資產的資料（報表、明細帳、電子實物賬;車輛情況臺賬及行駛證復印件、土地證及房產證等），國有資產管理局認定的清產核資報告等，在此基礎上運用審計技術方法開展審計工作。

（一）對比法。財務賬中的固定資產和國有資產管理局認定的固定資產（固定資產實物賬）進行對比（賬賬是否相符）;實地調查（通過監督盤點、拍照取得證明材料）與提供的資產情況進行對比（賬實是否相符）。

案例：2016年在對某學院原黨委書記、院長經濟責任審計中，通過比對該院財務資產賬面金額和國資處資產管理系統資產實物金額，查出賬實不符金額265.16萬元;通過電子數據篩選，對當年發生的資金額大、日期較近的其他資本性支出、維修維護費、車輛購置支出等費用支出科目，再結合原始票據進行查證，查出17個建設項目未做竣工驗收和入賬登記，涉及資金5.38億元，購置的8輛公務車196.44萬元，未入賬登記，未實行政府采購1011.44萬元。通過走訪核實資產和審核年度內重大活動事項，查出該院掛牌成立時收到的部分金額較大的實物賀禮，未入賬登記;與某院校合并時移交資產有部分資產未入賬核算、未及時報廢，涉及資金600.14萬元，涉及儀器、設備811臺（件）571.46萬元，圖書23162冊18.53萬元，汽車10.15萬元。

（二）數據篩選法。通過電子數據資料篩選出其他資本性支出、維修維護費、新購置、處置的固定資產等字段，對照紙質會計資料分析判斷是否有未入固定資產賬、以“化整為零”方式肢解采購規模，刻意規避政府采購、未經國有資產管理部門批準擅自處置固定資產的現象。

案例：2018年在對新聞媒體領導經濟責任審計中，首先在電子數據中篩選車輛維修維護費科目，根據費用支出憑證號逐一核查原始憑證，把原始憑證中記載的維修車輛車牌號逐個統計形成審計核查表，將核查表與單位提供的車輛明細臺賬及車輛行駛證復印件進行對比核查，篩查出有疑問車輛信息，最后把有問題車輛信息通過向交警部門（或發函詢證）查詢，查出公務車輛管理中存在：一是借用下屬公司公務車2輛;二是未將1994年購置的某市南郊土地記入固定資產賬，實地調查后發現該土地已被附近村民占用（拍照取得證明性資料），造成國有資產閑置與監管缺失并存的問題。

（三）調查取證法。通過給第三方發函詢證或者查閱單位以前年度的各種檢查結果材料（審計報告、巡查報告、專項檢查報告）和單位會議記錄（紀要）以及召開座談會了解單位成立以來資產變化情況等方式調查是否有賬外資產，例如土地、房屋、車輛以及捐贈的資產等。

案例：對某事業單位固定資產中公務車輛采取了以下審計方法進行核查。一是將所有車輛明細臺賬（車型、車號、大駕號、購車時間、金額、使用人）、行駛證復印件、購車發票進行比對;二是雙方約定某個合適的時間，將全部車輛停在固定場所，逐個進行實地盤點，對照提供的車輛相關資料進一步核實，發現該單位有超標準購置車輛、使用假牌套牌、車輛登記不實、外借車輛較多、報廢車輛申報不及時等問題。

改進行政事業單位固定資產審計的思路

（一）轉變觀念，創新審計方式。當前，行政事業單位固定資產管理模式發生了較大變化，因此，行政事業單位的固定資產審計方式也要隨之轉變，要以問題為導向，要將固定資產真實、合法、完整性審計方式向績效審計方式轉移，特別是資產管理的績效考核指標的科學性、資產管理內控制度建立健全的有效性等方面要重點關注。

（二）探索固定資產信息化審計模式。審計要實現全覆蓋，行政事業單位固定資產審計也要實現全覆蓋，要著力研究探索固定資產大數據審計的思路與技術方法，提高審計效率。要向信息化要資源，向大數據要效率。

（三）督促問題整改并加大成果利用。要注重揭示行政事業單位固定資產管理中的典型問題和普遍問題，從機制體制方面提出審計整改意見和建議，對造成資產重大損失浪費的典型案例，如借助資產搞體外循環變相發放獎金、福利性支出等問題，要加大案件移送力度;對歷史遺留問題要查清查透，讓國有資產保值增值，杜絕資產流失。

（作者單位：榆林市審計局）