發揮內部審計在國有企業法人治理結構中的監督作用

王彬 趙國星

保證內部審計機構的獨立性

內部審計機構作為公司的部門，隸屬于誰，是能否發揮獨立性的關鍵。這里誰，一是指在哪個層面設置;二是指由誰來主要管理該部門。一些企業的審計部由總經理領導，這樣使內部審計機構的隸屬層次較低，主體權威性較弱，執行工作時會增加溝通成本和時間成本，且容易與隸屬主體產生利益關系，發揮作用有限，總經理既管理運營部門又管理審計部門，既是運動員又是裁判員，不能有效發揮內部審計機構的專業監督作用，不能實現實質上的獨立，致使內審質量受損。

根據《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國審計法實施條例》，特別是審計署2018年新修訂的《審計署關于內部審計工作的規定》第六條“國有企業內部審計機構或者履行內部審計職責的內設機構應當在企業黨組織、董事會（或者主要負責人）直接領導下開展內部審計工作，向其負責并報告工作。”這就更加明確，國有企業的內部審計機構應該隸屬于董事會，由黨委書記、董事長直接領導。在開展內部審計工作時，內部審計機構既服務于董事會也服務于黨委，從而也形成了內部審計機構的權威。

明確四會一層的職責邊界

（一）發揮國有企業黨組織的領導作用。黨對國有企業的領導是政治領導、思想領導、組織領導的有機統一，把方向、管大局、保落實是發揮黨組織領導核心和政治核心作用的本質和內涵。大多數國有企業結合實際制定了相關管理辦法，明確黨委的職責邊界，特別是“三重一大”制度規定，特別強調黨委會決策前置。執行過程中，是董事會前置還是經營層會議前置，由于無法明確，多數企業就會選擇一切事項全部由黨委會先行決策，黨委會就成企業大管家，責任最多的機構。為了提高決策的準確性，發揮黨委的“把方向”的作用，建議在重大項目中，黨委會在項目立項中進行決策前置，即重大項目做不做由黨委決定，起到“把方向”的作用;具體方案由經營層制定;最終決策權有經營層或董事會或股東會決定。

（二）完善授權體系，明晰責任邊界。一是股東會對董事會的授權要明確。對什么事項進行決定？國有獨資公司與控股公司會有一定的區別。但是，大方向上是一致的，事務性權利應當在公司章程中予以明確。同時，股東會就需要下放的權利進行細化，單獨進行授權，比如：年度的投資額度、年度融資額度、對外擔保、重大損失額度、對外捐贈的額度、關聯交易等等。授權清晰程度，決定著公司治理的有效性。二是董事會對董事長、總經理代表的管理層要授權明確。董事會可以授權董事長行使一定的權利，董事長在授權范圍內的決策其他董事要共同承擔責任。應該以年度經股東會批準的預算為基礎，預算內的支出由經營層決定;預算內的經營事項由經營層決定等等。董事會的授權對于經營層授權也要點、面結合，既要放權又要防控風險。

內部審計按照

黨委會、董事會要求進行監督

（一）按照公司黨委的要求，以黨建統領全局。堅持提升站位，與黨中央保持高度一致，服務大局，貫徹落實企業黨委部署，強化看齊意識。完善內審員工的后續教育機制，提升員工素質，逐步建立以品性為核心、作風為基礎、能力為重點、業績為導向的審計人員工作考評、激勵約束機制。強化統一審計監督，統籌審計資源，加強經濟責任審計，促進從嚴治行。

（二）按照董事會的要求，堅持問題導向防控風險。結合企業財務經營管理現狀、篩選關鍵領域和審計重點，充分發揮內部審計的風險識別和評價預警功能。內審人員要留心觀察企業經營活動中的潛在風險，根據企業實際情況制定控制措施，使企業在規范的前提下開展經營活動。

（三）加大審計結果的服務價值。針對內審報告、建議，應主動與企業內部各部門相互溝通，密切配合，企業內部要有整改落實機制，開展對整改情況的后續跟蹤審計。紀檢、主管部門可采取不定期抽查、巡視的形式檢查內審報告的落實整改情況，并建立問責機制，確保審計結果、建議最大程度的落地。

加強內部審計隊伍建設

（一）組建質量型團隊。在組建內審部門時嚴把人員質量關，設置統一規范的標準，關注內審人員的專業勝任能力和道德素質，確保內審人員具備專業性和可塑性。

（二）“雙贏”方式完善知識體系。一是可采用人員交流制，將審計人員派遣到各業務部門進行鍛煉、輪崗，深入了解公司業務活動，錘煉業務本領、提升復合型技能。同時內審團隊自發建立學習溝通小組，將相關技能在小組內部及時溝通傳達，群策群力，日常提升團隊整體專業知識與團隊協作能力。二是定期舉辦專業培訓。聘請資深講師對內審人員定期組織再教育活動，對新的審計理論和技術方法進行專業培訓，培訓后進行相應考核，提高審計隊伍專業素養。三是完善激勵考核機制。將專業培訓考核、相關資格證書等與員工的績效掛鉤、調動員工更新知識的積極性，注重培養復合型人才。

（三）探索新的審計方式。隨著國企改革的深入推進，審計技術、審計思路和審計方法必須與時俱進，適應企業組織變革和經營的需要。同時要關注黨和國家的方針、政策熱點，緊隨企業發展潮流，有針對性的拓展審計范圍，熟悉時事政策，及時防范企業經營中的政策風險，糾正執行中的盲點與誤區，體現出內部審計的價值與意義。

（作者單位：陜西金融控股集團有限公司）