企業在不同促銷方式下的納稅籌劃分析

摘 要：現如今，我國社會主義市場經濟迅速發展，各企業需要迎接的是多元化的經營模式以及商業環境，為了在行業競爭中取得更大市場，各企業往往會根據目標市場和銷售經營模式，尋找創造更多新的促銷手段，提升競爭力，以謀求更高的利潤。生活中，促銷手段常見的有“打折銷售”、“銷售折讓”、“以舊換新”等。差異性的促銷方式對應的會計核算也必然存在差異，所需面對的納稅負擔也固然不同。

關鍵詞：企業;促銷;納稅

本文研究在于輔助企業選擇一個好的稅收籌劃，從而達到稅務機關和企業之間的雙方受益。在企業方面，采取不同促銷手段進行會計核算和納稅分析，有利于企業做出更精準的選擇，獲得最大收益。通過稅收籌劃分析，幫助企業在進行商品促銷活動時，合理控制相關成本與費用，提高經營和財務管理水平。因此，在稅法規定允許的范圍內，運用會計核算及稅務處理，可以明顯降低企業稅負，同時規避本不需要承擔的損失。有助于促進企業更充分地學習稅法知識，更新稅法知識，促進企業納稅意識和法律觀念的提高。在稅務機關方面，企業在符合稅法規定的基礎上，持續查找稅收紕漏并進行納稅籌劃，而稅收機關在企業納稅籌劃發現漏洞過程后不斷調整稅收政策。發現整改循環往復的過程，有利于稅務機關完善稅收政策，完善稅制，提高我國稅務部門的稅收征管水平。

一、相關促銷方式

1.特殊的促銷方式

在我國當前社會主義市場經濟的大格局下，企業為取得市場獲得收益，都會結合自己的經營模式，針對不同的目標市場，更新跟進促銷方式，增強自身的市場競爭力，以獲取更強的競爭力和商業利潤。

（1）銷售折扣

銷售折扣是指銷貨方為了督促購貨方能夠盡早清償貨款，達到資金回籠，在銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務后，雙方商議，從而做出給予購貨方的一種折扣優待的承諾。當然基于折扣發生的時間、目的還有具體內容的不同，銷售折扣具體可分為商業折扣和現金折扣兩種。

其中，現金折扣是激勵債務人，在合同規定的期限內盡早付款，從而給予債務人減掉部分債務的行為，這個行為是發生在以賒銷方式進行銷貨方銷售商品，還有提供勞務的銷售行為中。為盡早的貨款回籠，企業和購貨方會協議簽訂一份附有折扣條件的協議合同，主要是說明還款時間的異同會直接影響折扣的力度，為的是促進公司資金的回籠，達到降低產生壞賬的經營風險。現金折扣一般是以“折扣/付款日期”的形式表現，比如：4/10表示如果在10日之內支付款項就可以享受4%的折扣，2/20表示若能在20日之內支付款項就可以享受2%的折扣，n/30表示購貨方如果在30日內支付貨款就沒有折扣。

（2）折扣銷售

折扣銷售不等于銷售折扣。折扣銷售就是商業折扣，是指在銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務時，出于購貨方所購買的數量較大等原因而給購貨方價格上的一定優惠，在價格上給予的扣除，是一種非常有效的促銷方式。一般情況下，折扣銷售以5%、10%的形式出現，例如：如果購買10件產品，銷售價格則折扣5%;如果購買20件產品，那銷售折扣10%等。折扣銷售發生的時間是在商品銷售當時以及開具銷售發票前，主要目的是刺激客戶的購買欲，促進商品的銷售，增加產品的銷量，體現出企業低利潤、多銷量的經營理念。

（3）銷售折讓

銷售折讓是指在貨物銷售之后，由于其品種、型號、質量等原因，雙方協商達成在售價的基礎上給予購貨方價格折讓的承諾，而購貨方不予退貨。對企業來說，采取銷售折讓這種手段是為了避免出現銷售退回。相比而言，銷售折扣和銷售折讓的共同點，是他們發生的時間點相同，都在銷售后，但銷售折讓是因為貨物問題引起銷售額的減少，所以銷售折讓的銷售額是折讓后的貨款。

2.還本銷售

還本銷售是指納稅人銷售貨物后，再由銷售方將全部或者部分銷貨款分多次、無條件地在一定的時期內退還給購貨方。稅務總局規定，采取還本銷售手段銷售貨物，這一方式下的貨物的銷售額就按銷售價格計算，還本支出不得減除。其實，這不過是企業促銷和籌資的方法，促銷是為了將積壓產品銷售出去，以便回收資金從而轉投企業其他產品。籌資是因為企業需大量資金用于擴大規模，購進新設備或進行新產品開發，且不能正常籌集足夠資金的情況下，采用還本銷售來籌措資金，是以貨物換取資金的使用價值，到期還本付息的方法。

3.以舊換新

以舊換新是指企業在將自己的產品銷售出去的同時，低價有償回收購貨方舊貨物的一種形式。我國相關的稅法規定，如果企業運用以舊換新方式的，舊貨物的收購價格不可扣減，并且銷售額應按新貨物的同期售價確定，因為這兩個過程是本質不同的兩筆經濟活動。同時也是為了增值稅的嚴謹計算征收，防止銷售額不真實現象的發生。對于一些特殊情況，就像：金銀首飾貴重物品的以舊換新，征收增值稅可以按照銷售方現實收取的，不包含增值稅的全部價款為依據。

4.以物易物

以物易物是較為特殊的購銷活動，是一種交換價值模式，前提是在有社會契約或明確協議條件下。它是以價款差不多相等的貨物商品彼此結算的，而不是我們日常的以貨幣為單位實現結算。在會計實務處理中，雙方都應作購銷會計處理，計算銷項稅是以各自發出的貨物核算銷售額，同理同向計算進項稅額。以物易物的過程中，企業應各自開具合法的票據，也存在如下特殊情況：收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發票，那么將不能抵扣進項稅額。

二、納稅籌劃概述

納稅籌劃是一個全新的概念。納稅人為了達到實現稅收零風險和減輕稅收負擔的目標，在我國稅法所允許的范圍內，合理策劃安排，制作一套完整的實施方案，對企業的經營、交易、投資、組織、理財等活動事先進行合理安排的過程，從而達到節稅的稅收利益，實現利潤最大化目標。

1.納稅籌劃的特點

納稅籌劃主要有以下特點：

合法性。納稅籌劃必須在合法的范圍下進行，在對國家制定的稅法進行系列比較分析后，做出系統的優化選擇。

導向性。國家控制的一個重要的經濟杠桿就是稅收，可以通過制定一系列稅收優惠政策，正確引導納稅人采取符合優惠政策導向的納稅行為，最終實現國家宏觀經濟調整或治理社會的目的。

目的性。是指在企業進行納稅籌劃時，是圍繞著企業的財務管理目標而進行選擇和安排的方式，目的是為了減少納稅，以實現利潤最大化，同時使企業的合法權益得到充分享受。

專業性。納稅籌劃是納稅人對稅法的使用，是專業技術性很強的策劃安排過程。專業性要求我們應把納稅人資本總收益的長期穩定增長放在首位。

時效性。稅收政策是納稅人理財的外部大環境，給納稅人的納稅載體創造了空間;也是我國控制國民經濟的具有重大意義的經濟杠桿，相應的政策必然會在宏觀經濟政策的需要下而改變制定。

2.納稅籌劃的原則

稅收籌劃是一項對技術性要求很高的綜合工作，在籌劃過程中，需要遵循的基本原則主要包括：

全局性原則。企業稅收是一項整體全局工作，任何一項稅額的變動，都會影響到其他稅額的增減變化，所以在納稅籌劃的過程必須全面考慮企業的總體稅負狀況，而非局部利益。同時，應注重衡量“節稅”與“增收”的綜合效果以及差別。

事前籌劃原則。企業納稅籌劃必須在交易前進行。企業的各項納稅義務隨企業經營活動的發生而確認產生，納稅人此時為了減輕稅負的籌劃都是沒有效果的。

合法性原則。稅收籌劃，是相關法律法規等為依據，企業利用稅法制度的構成要素中的稅負彈性進行稅收籌劃時，一定要特別熟悉了解最新的法律法規，從而選擇最優的納稅方案。

賬證完整原則。準確核對企業的賬簿憑證，就是稅務機關認可企業應繳稅額的根據。一個完整的賬簿憑證，是合法的重要憑證。因此，稅收籌劃的最基本原則是檢查企業的賬簿憑證。

在稅收籌劃的過程中必須綜合考慮并運用以上幾項基本原則，而不可以只關注某一個，忽略其他原則，否則就可能在產生遵循某一原則的同時違反了其他原則的后果，那樣稅收籌劃的最初目標依然達不到。

三、不同促銷方式下的納稅籌劃

為了增加商品銷量，獲得更多的利益，企業實踐了各種各樣的創新促銷方式。這些措施必然會引起商品價格、商品數量的變動，不僅涉及企業的會計核算，而且直接影響著企業的計稅收入、費用和稅金等稅負計算。

1.折扣折讓促銷方式下的納稅籌劃

銷售折扣的稅務處理。在實踐工作中，國家稅務總局對折扣銷售（即商業折扣）的發票開具具有嚴格的程序規范：首先，銷貨方必須將銷售額和折扣額開在相同的發票上，并分別注明，或者直接依據減少優惠額后的金額開具發票，之后按照銷售凈額計算銷售收入并繳納流轉稅。在銷售過程中，售價的確定必須基于公平的市場交易環境，否則稅務機關有權利制定額定應繳稅額。當然，若購貨方單獨開具折扣發票，必須遵循增值稅發票管理規定，有違反之處則不可以從銷售額中扣除，需要依據銷售額全額繳納流轉稅。

《增值稅》相關的條文表明，銷售折扣促銷方式下的現金折扣，它的優惠款項應寫入“財務費用”科目，并且不得從銷售額中減掉。《所得稅法》中，企業的銷售行為如果與現金折扣有關，商品銷售收入是依據扣除現金折扣前的金額，確認在現金折扣實際發生時，將它作為財務費用減掉。總結起來即，稅法法規法則并不管收款時間和收款方式，銷貨方必須按照商品的價值交稅，對于發生的損失已經確認的，在繳納所得稅的時候再允許銷貨方扣除。

銷售折讓方式，在折扣發生后，企業可以按照折讓之后的銷售額計征增值稅，所以企業的稅負不會增加。

折扣銷售中的實物折扣，其稅務處理也有應遵循的原則：實物折扣主要以贈送“貨物”代替“價格”的促銷手段。其中有：買一贈多、多買多贈等作為商場實物折扣的促銷手段，分為外購和自制兩種。

（1）贈送商品為外購時

增值稅的計算下，銷貨方把從外邊買來的商品免費贈與他人的時，屬于無償捐贈，這種方式應等同于銷售貨物。如果有視同銷售行為而沒有銷售價格，按同時期同類商品的價格作為參照依據，或根據同行業的其他相似商品的平均價格作為銷售價格的標準確認。其中：

組成計稅價格=（1+成本利潤率）X成本

企業所得稅的計算中，企業并不是由于自身的經營銷售目標，而自愿把產品貢獻出去的行為，被指定為商品捐贈，選擇和銷售貨物一樣的方法對其進行處理。在對這種資產收入的確認，應將其作為銷售看待，并確認為銷售收入。對于外部購入的資產，銷售收入的確認可按照購入時的價格。

個人所得稅方面，企業在核算個人所得稅的時候，對那些與個人交易產生的銷售或者是提供勞務中，給出的免費贈品是不需要計算的。所以，企業會利用贈品商品的方式完成促銷，這樣做還不需要企業代扣代繳所得稅。?

（2）商品為自制時

在增值稅方面，從外部購入的商品，不需要回報的給予他人的行為是無償捐贈，所贈商品應當做銷售貨物處理。這樣的銷售行為對于企業自己生產銷售的產品，也同樣適用。?

在個人所得稅中，所免費給予商品是從外部購入的時候，個人所得稅無需繳納。

企業所得稅方面，對于企業銷售自己生產的產品采取買贈方式的行為，有相關規定明確規定，這種行為不能將其等同于銷售。

2.還本銷售促銷方式下的納稅籌劃

納稅人采取還本方式銷售貨物的，依據銷售時商定的銷售價格計稅，不得從銷售額中減除還本支出，稅負還是相對較高的。一般來說還本銷售貨物的銷售額是相對高于市場價格的，在這種狀況下，企業可以選擇將還本銷售更換為正常借款方式減輕稅負，即銷貨方先以正常的市場價格將產品銷售給購貨方，之后再向購貨方協商借款，這樣的變更可以減少銷售環節的銷售額，從而降低銷貨方的增值稅稅負。

3.以舊換新促銷方式下的納稅籌劃

在企業實務中，以舊換新存在兩種情況。一是在產品保修期內換新;二是將以舊換新作為一種促銷手段。針對兩種情況，分別以案例的形式探討分析。

案例一：消費者王某向某手機廠家購買一款手機，支付1000元，一個月后因無法正常使用返廠維修，同時看上該廠商的另一款價值1200元的手機，經協商，廠商同意王某的手機在原價上扣除折舊費200，繳納現金400元補齊差價。王某的情況屬于銷售退回，根據《增值稅暫行條例實施細則》“因銷售退貨或轉讓，轉退給對方的增值稅額，可以選擇發生銷售退回，或者在折讓發生時的銷項稅額中扣減”，所以廠家應在收到退回的手機及發票時確認銷售退回。同時，銷售額是指納稅人銷售貨物獲得的全部價款和價外費用，但銷項稅額并不包含在銷售額中。即王某的200元折舊應確認為價外費用并入銷售收入計算增值稅。

案例二：自行車廠商銷售自行車，價格為600元/輛，消費者可用任意舊自行車換購，作價100元。該月銷售的5000輛，其中3000輛是通過以舊換新方式這種促銷方式實現產品售出。本案例中，新自行車應該按照正常的銷售價格確認銷售收入，舊的不能沖減銷售收入。并且由于回收的舊自行車無法取得廢舊物資發票，故不能計算抵扣進項稅額。

綜上，因質量問題產生的以舊換新是正常的銷售退回，不存在稅務籌劃問題。在促銷方式的以舊換新中，因舊產品不能取得增值稅專用發票，即沒有增值稅進項稅額可抵扣。此時有必要進行有效的稅務籌劃，降低稅收成本。

4.以物易物促銷方式下的納稅籌劃

以物易物是雙方協定，采取實物結算方式。在交易中，如果銷貨方收到了購貨方開具的增值稅專用發票，則銷貨方按照本企業物品的價格計征銷項稅，同時按照購貨方的產品的價格計征進項稅;如果銷貨方沒有收到購貨方開具的增值稅專用發票，則只能依據本企業物品的價格計征銷項稅額。因此以物易物需提前商議，是否能夠開具增值稅專用發票。

我國的稅法有明確指出，納稅人如果是用自己生產的產品來交換生產資料，或者用來償還債務等，則計稅依據應當按照納稅人同類消費品，衡量最高銷售價格來確定。在會計實務中，當納稅人換取貨物或者清償債務使用的是應稅消費品時，按照雙方的商議的價格確定的，協議價一般就是市場的平均價。如果按照同類應稅消費品的最高銷售價作為計稅依據，明顯會加重納稅人的納稅負擔。如果采取先銷售后入股的方式，會達到減輕稅負的目的。

四、結論

企業促銷最根本目的是通過增加銷量，提升企業的經營業績，改善企業的經營狀況，時代在進步，整體社會的經濟發展也飛速前進，輔之而來的經濟杠桿——稅收的相關政策也在不斷地更新與完善。在文中，致力于查閱最新的相關法規、資料，將現今社會企業中所涉及到的促銷方式進行整理歸納，對不同方式的會計核算與納稅籌劃進行完整全面性闡述分析。每項促銷方式都有其優點和不足之處，企業應結合自身的經營狀況、產品特征、經營目標甚至生產規模等因素，分析選擇最適合企業的促銷方式，并為確定的促銷方式選擇和制定可行性和可操作性較強的稅收籌劃方案，以謀求企業利益最大化。

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作者簡介：張曉麗（1994- ），女，陜西渭南人，碩士在讀，研究方向：財務管理與會計