企業管理會計實務體系的構建與運行

白雪 金柯

摘 要：隨著社會的不斷發展變化和時代的更新，管理會計在企業中起著愈發重要的作用。相對于一些西方發達國家而言，我國對于管理會計相關理論的探索研究比較晚。管理會計在我國的發展有很多阻礙，而且現今我國管理會計專業人才十分稀少，在企業中受到的重視也較低，以至于管理會計在企業中的運用中存在很多絆腳石。本文介紹了管理會計的一些基本概念及應用概況，并從管理會計實務體系在企業中構建與運行的現狀出發，深究其中的問題，并提出一些可行之策將其解決。

關鍵詞：企業管理會計;會計實務體系;構建;運行;解決措施

一、引言

1.研究背景

在經濟全球化的大背景下，管理會計在西方，特別是在一些發達國家得到了很好的發展和運用。因經營環境外部變化巨大，管理會計實務體系的構建與運行都受到不同程度的影響，這使得現代企業致力于提升和完善管理會計理論體系的發展與研究。

現代經濟的繁榮使管理會計在企業運營中的地位及重要程度不斷增長，企業的管理者在對于管理會計信息質量上也逐漸提出了更高的要求。2010年以來，管理會計得到了全面推進，相關理論研究與推廣進入了黃金期。但由于沒有完善的管理會計相關理論以及方法體系，并且管理會計專業人才緊缺，很難將管理會計信息有效地整合并應用到企業的經營管理中去。為使管理會計能夠更好更快發展，并能真正應用管理會計工具和方法，我國應在實踐的基礎上，吸收借鑒西方相關先進理論方法，將其中國化，并在實務操作中檢驗其是否符合我國國情和社會經濟狀況，建立有中國特色的管理會計實務體系。

2.研究意義

企業管理會計的目的是深加工和再利用財務信息得出相應的管理會計信息，并將決策有用的重要信息及時準確地提供給企業管理者，以便其作出及時準確的決策。外部飛速繁榮的經濟環境和日新月異的社會變化，尤其是經濟信息理論的不斷完善以及網絡信息日益發達，為構建管理會計實務體系提供了充分的技術手段。因此，加快構建企業管理會計實務體系并將其運行到我國的各個企業中，對提高企業的管理水平有很大的推動作用。

二、企業管理會計概述

1.企業管理會計的定義

企業管理會計應用在現代企業當中。通過對財務信息進行深加工和再處理，提供給管理者決策需要的重要管理會計信息。在企業的運營中，發揮其相關職能，用先進管理會計方法和工具增強企業競爭力，提高效益。

2.管理會計的基本內容

管理會計主要分為兩種。一種稱為預測決策會計，另一種叫作規劃控制會計，這二者既相互獨立，又息息相關。

（1）決策論。決策論倡導者赫伯特·A·西蒙和詹姆斯·G·馬奇認為管理的過程實質是一個決策過程，決策是企業管理活動的中心。任何經營活動都需要在開始前做出決策，制定相應計劃，此后在備選方案中選出最適合的方案，并在選擇過程中進行領導和控制。總之，管理的整個過程中都存在著決策。

（2）控制論。管理活動中的控制工作，就是指信息的反饋。很多學者認為，企業加工處理財務信息，要分三個階段來進行控制工作。這三個階段分別為確定評價標準、對業績進行考核和糾正偏差。學者斯蒂芬·P·羅賓斯認為，為了達到管理者的期望，激發勞動者的積極性，管理控制工作就變得尤為重要。按照信息控制的時期來分，可分為同期控制、反饋控制和前饋控制。

3.管理會計的職能

（1）預測經濟前景。預測經濟前景是指按照企業發展的大方向和總目標，充分考慮當前的社會、政治、經濟環境等因素的影響，選擇合理的模型，利用適當的管理會計方法對企業未來的發展變化進行預測，分析企業經濟效益、成本支出等方面的變動情況。

（2）參與經濟決策。參與經濟決策，主要表現是：管理會計人員要根據企業目前的經營狀況以及所處的市場環境等相關信息，運用一些科學的管理會計方法和工具計算相關方案的評價指標，作出正確的評價，并選擇出最優方案。

（3）規劃經營目標。規劃經營目標，在選擇了最優方案的前提下，對此方案進行成本和預算控制。將各經濟目標分解落實到相應預算中，有效調配資源，協調各項資源之間的關系。

（4）控制經濟過程。控制經濟過程，這一職能要求對經濟過程進行實時的監督和反饋，將事前和事中控制有效結合，及時分析實際操作中與計劃偏離的原因并進行調整，確保經濟活動按照計劃進行。

（5）考評經營業績。考評經營業績，要建立完整的責任會計制度。要保證各部門及人員分工明確，并對其工作設置相關績效指標，通過考核各指標的完成情況，對工作情況進行評價來設置賞罰標準，此項措施可以激發員工工作的積極性，起到激勵的作用。

三、企業管理會計實務體系的構建

1.企業管理會計實務體系的現狀分析

我國企業對于管理會計的應用并不十分理想，特別在一些新興的現代管理會計方法運用中。從我國引進管理會計的相關理論方法至今，大致上經歷了幾個階段，可以作出以下劃分。

（1）宣傳介紹階段。這個時期我國管理會計學者致力于外文文獻及相關資料的編譯工作，努力將管理會計知識引入中國，為我國之后的理論研究帶來了豐富的資料。但在這個時期我國在管理會計理論研究上還十分淺顯，相關工具和方法也并未在我國管理會計實踐中得到運用。

（2）吸收消化階段。從1983年開始，我國會計學界學者開始走上了創建中國特色的管理會計體系的道路。但由于我國尚未構建一套完整的管理會計理論體系，許多改革措施的不到位，特別是財務會計仍然采用計劃經濟時期的相關體系，導致管理會計的發展受到了阻礙，有一定的下滑。企業管理者對于管理會計的重要性認識有很大的不足，更沒有樹立起讓管理會計參與運營的意識，企業管理會計的建設和發展有不小的阻力。總體而言，我國這個時期有一些較為成功的管理會計實踐案例，但管理會計的應用十分有限。

（3）改革創新階段。1993年的財務會計管理體制轉型，使我國會計開始與國際接軌，管理會計在我國的成長又進入了一個新的階段。1998年，林文雄和吳安妮兩位教授對我國500強企業的管理層進行調查發現，管理會計在我國的應用主要分布在以下這五個方面：成本會計系統、資本預算、標準成本核算、短期決策的制定和管理控制。

（4）全面推進階段。管理會計得到全面推進，相關理論研究與推廣進入了一個黃金時代。2002年，馮巧根教授展開了一項調查涵蓋了我國200家企業。調查結果表明企業在責任會計、業務預算、存貨支出預算、資本預算以及績效評價的運用比較普遍，但是一些新興的管理會計方法并未被廣泛應用到實踐當中。

2.企業管理會計實務體系應用存在的問題

（1）理論體系不健全。完善的理論體系是進行實踐操作的前提和基礎，我國企業管理會計體系存在上述問題的根本原因主要是沒有完備的理論構架支持。雖然管理會計已經得到學術界的重視，但在其發展歷程中，受到西方重方法輕理論的影響，我國一直致力于研究如何構建理論體系，導致管理會計中國化的進程和實務操作受到一定桎梏。管理會計體系構建的現狀是缺乏明確的方向，信息滯后，研究隊伍理論基礎薄弱等使我國缺乏相關理論知識，可行性較差，不能將方法與實際操作有機結合，妨礙了企業管理會計實務體系的構建。

（2）管理會計實務界重視度不夠。首先，企業領導者不夠重視管理會計的作用。缺乏管理會計意識和相關知識的管理者，會更加注重財務會計信息的作用，忽略管理會計信息在企業運營當中的作用。其次，管理會計人才緊缺。有些中小企業甚至都沒有設立管理會計相關部門，只由財務人員處理管理會計信息，導致管理會計信息作用不能充分發揮，效用有限。相對傳統財務會計人員而言，管理會計需要更高的知識層面和信息處理能力，且在管理會計參與經濟決策時，管理會計人員的自身經驗以及專業素養也至關重要。最后，我國目前還并未成立專門的管理會計機構以及相關的專業資格考試。而美國早在1972年設立了“管理會計師資格證書”來選拔高素質的管理會計師。

3.完善構建管理會計實務體系的措施分析

（1）構建企業管理會計實務體系的基本內容。構建企業管理會計實務體系，成熟完善的管理會計理論體系是不可或缺的，而如今我國企業對于管理會計的了解不夠深入，加強對理論的學習是當務之急。除此之外，要讓管理會計和財務會計采取分工合作的方式，這樣有助于管理會計對財務信息進行深加工和再利用，再將其提供給企業高層，運用到企業的管理決策當中去。

（2）將管理會計實務體系落實到實踐應用中。實踐出真知。在加強理論研究的同時，還要將理論放到企業實踐中，在實踐中發現問題，解決問題。由于對管理會計的認識還不夠深入，管理會計不能起到最佳的效用，這直接影響限制了企業的管理水平。此外，管理會計的實務操作也需要政府的引導和支持，盡快完善規范管理會計的標準，并不斷用實踐來檢驗理論。

（3）注重培養管理會計人才。企業管理人才是構建和運行企業管理會計實務體系的中堅力量。因此，要培養專業的管理會計人才。通過企業組織的各種培訓，來提高會計人員的專業素質，同時還應該加深會計人員對于管理會計理論的認識和掌握程度。此外，企業還可以設立輪崗等制度，讓管理會計人員在多個工作崗位上學習了解多方面的知識。

（4）加強企業信息化建設。隨著信息更新速度的不斷加快，如果能夠合理利用這些新興技術，將對企業提高管理會計水平起到重要的作用。管理會計要分析財務信息并得到相應的管理會計信息，以此才能更好地為企業管理層提供決策相關的重要信息，有助于企業的平穩運營。

四、企業管理會計實務體系的運行

為了研究我國管理會計實施的現狀及效果，并提出建議，本文對國內150加公司進行了問卷調查，其中上市公司65家，非上市公司85家。

1.預測與決策實施情況

（1）預測與決策實施內容。以經營決策作為起點，分析企業的不同經營環節并對其進行預測。在參與調查的企業當中，對銷售情況采取預測行為的企業超過了80%，對利潤進行預測的企業過半，但預測資金需求量的企業僅有40.67%，進行成本預測的企業只有不到40%。企業性質的不同導致其進行預測的側重點不同，制造業多進行成本預測，來決定如何生產產品，以及是否要購進新的廠房設備等大型固定資產。

在選擇銷售預測的時，大多數企業選擇了定量預測的方法，其中有過半的企業采用了趨勢預測分析法，其次有28.10%采用了因果預測分析法。在利潤預測時，79.27%的企業采用了因素分析法，只有20.73%的企業選用了直接預測法。相較直接預測法而言，因素分析法比其更加便捷有效。

（2）預測與決策實施效果及原因。據調查數據顯示，企業實施預測決策管理行為產生的效果欠佳，主要是企業內部的問題。領導不重視和員工能力有限是最主要的因素。任何政策的施行都離不開管理層的重視和支持，解決問題的一項關鍵因素就是領導的態度除了企業內部原因，還有一些影響企業預測決策實施效果的外部原因，如經濟環境限制、法律環境影響、行業傳統落后等其他原因。

2.控制實施情況

（1）控制實施內容。企業的主要控制活動有全面預算和成本控制，參與調查的企業中，進行成本控制的企業有70%，進行全面預算管理行為的企業占到了52%，而僅有40%的企業做到了二者兼顧。企業成本控制的方法也有較大差異。有30%左右的企業選擇采用了標準成本法，隨之有25%的企業采用了作業成本法。

（2）控制實施效果及原因。不同企業對于控制實施的效果反饋也有不同。實施效果反饋較好的企業有42.64%，效果一般的占23.14%，與此同時有11.5%的企業認為控制實施效果不理想。主要的內部原因有兩個，它們分別是員工能力有限以及制度自身缺陷。外部原因中管理會計理論與實際不符占比最重，達到了55.30%，這一數據也從側面印證了制度缺陷這一原因。

3.績效考評實施情況

（1）績效考評實施內容。據調查顯示，關鍵績效指標法最受青睞，其次經濟增加值法和平衡記分卡也備受推崇，只有少部分企業采用360度考核法和目標管理法。企業進行績效考評最主要的目的就是檢查員工工作的完成程度并監督淘汰工作不合格的員工，另外，還有很多企業為了留住優秀人才、更合理地分配薪酬而將其與績效結合起來而進行績效考評。對于不同階層的員工，績效考評的標準也大不相同，調查從考核內容、周期、等方面展開，來研究績效考評內容。

企業考核的內容主要是員工的工作業績，其次是工作態度，對于工作潛力的考核相比就不那么重要，占比較低。在考核周期方面，領導層的考核周期是最長的。企業更看重高層管理人員在一段較長時期內的工作績效，通常是以一年為期，而對于中層管理人員和普通員工，通常進行月度考核。

（2）績效考評實施效果及原因。參與調查的企業中，普遍肯定了績效考評對企業的效果，不僅能夠監督激勵員工，也規范了薪酬標準。但也有部分企業認為績效考評收效甚微，究其原因，大部分企業員工認為是沒有合理運作績效考評體系。針對績效考評體系的調查分析顯示：績效考評分值最高的是客觀性，分值最低的是完整性，在實用性、合理性及激勵性上效果良好。在這五項指標中，激勵性最為重要，為了提高績效考評體系的激勵性，也要同時注重其他幾項指標的作用。

五、結論

我國會計學界的相關學者積極學習西方的先進管理會計理論方法，在一些大中型企業中應用比較普遍，但是管理會計這一優勢學科并未全面輻射到我國企業，在一些小型企業中，不能良好地運用管理會計理論方法。

本文認為，想要在我國發展推廣管理會計，首要的工作就是要創建一套符合我國國情和當下社會環境的，有中國特色的管理會計理論體系。政府應大力培養管理會計的專業人才，創建一支優秀的管理會計人才隊伍。我國學者也應在實務操作中發現其應用方面存在的問題和不足，不斷研究改進，構建符合我國國情和社會經濟狀況的管理會計理論方法體系。

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作者簡介：白雪（1996- ），女，漢族，河北邯鄲人，中南林業科技大學商學院，碩士研究生在讀，會計專業，研究方向：成本管理與績效評價;金柯（1995- ），男，漢族，江蘇鎮江人，中南林業科技大學商學院，碩士研究生在讀，會計專業，研究方向：內部控制與風險管理