政府會計制度下會計處理分析與探索

龐冬

摘 要：隨著新政府會計制度的實施，行政事業單位也已經適應了新會計制度下的會計處理工作。本文就政府會計制度會計核算的主要變化來分析、探索會計處理工作的關鍵點及注意事項，以規范行政事業單位會計處理，實現政府會計制度準確執行到位。

關鍵詞：政府會計制度;會計處理;會計核算

政府會計制度的頒布實施是為了統一規范政府會計工作體系，提高行政事業單位會計信息的可比性。政府會計制度重塑了行政事業單位會計核算模式，重構了會計處理流程。只有做好政府會計制度下會計處理的分析與探索，才能確保賬務處理符合會計制度要求，真實反映單位的會計信息。

一、政府會計制度下會計處理的主要關注事項

鑒于政府會計制度中從會計核算模式、計量基礎及會計報告模式均有了變化和更高的要求，對單位的會計處理和具體核算工作也會帶來流程變化，尤其是新增加的內容需要作為主要關注事項。下面主要從財務會計和預算會計報表構成要素分別對相關會計處理關鍵點進行分析。

1.資產業務會計處理的關鍵事項

政府會計制度實施財務會計和預算會計的平行記賬，對于會計處理影響較大的就是財務會計相關賬務處理要求的變動，需要行政事業單位核算時給予重點關注。

（1）有關資產減值損失的核算和處理。新政府會計制度為了更公允地反映資產的實際價值，引入了資產減值損失核算規定，主要是針對應收賬款和其他應收款，要求單位按期進行價值評估并計提壞賬準備，對于固定資產沒有硬性要求。因此，行政事業單位需要加強對應收款項的核算和管理，做到分筆核算和明細情況登記，并選擇合適的方法進行壞賬的會計處理，提高會計信息的可靠性。

（2）資產核算的范圍有了調整擴大和細化，會計處理需要緊跟變化，反映業務實質和明細情況。一方面是對于資產的定義遵循控制權轉移的界定標準，這樣就使得行政事業單位的公共基礎設施、儲備物資等納入資產核算范圍，提高了資產的完整性;另一方面是對于存貨核算要求更加細化，新制度中存貨核算不再是簡單地記賬，而是要求在進行會計處理時根據分類細化處理，制度中對存貨按照一定規則分為庫存物品、在途物資、工程物資和加工物品四類，通過分類細化核算有利于后續的存貨管理。

（3）細化了長期投資科目及會計處理。根據政府會計制度，單位需要將長期投資分為股權投資和債權投資分開核算，而且會計處理與企業會計準則中長期股權投資權益法的處理方法一致，更好地反映行政事業單位長期投資實際變動情況。

（4）有關資產折舊計提或攤銷的處理。因為新政府會計制度要求行政事業單位應當對固定資產、無形資產計提折舊或攤銷，可以選擇計提方法，一經選定不能隨意變更，這也是權責發生制的一個體現，所以單位需要按期做好資產折舊計提或攤銷工作。而且由于之前對于計提折舊沒有強制性要求，所以未計提折舊的單位還需要進行補提的會計處理，真實反映固定資產賬面價值。

（5）基建項目并賬核算，不再單獨建賬進行會計處理。政府會計制度下，要求單位設立“在建工程”科目用于核算基建項目，使得單位報表中反映的資產更全面。同時還要求單位要對之前單獨建賬的基建項目進行并賬處理，已經決算的要進行追溯調整會計處理。

2.負債業務會計處理的關鍵事項

根據政府會計制度的內容變化，有關負債業務的核算和會計處理變動不多，需要特別關注的事項主要是新增“預計負債”科目，除了確認現實義務外，對于單位潛在的可能承擔的義務也要確認。政府會計制度中首次將預計負債引入會計核算體系，對于其會計處理即應該何時確認預計負債、確認金額多少等均有了明確要求，給予了會計處理明確指導。預計負債的引入可以更加真實反映單位所承擔負債義務的全面性。

3.費用相關會計處理的關鍵事項

為了更全面、細化地反映行政事業單位的費用情況，政府會計制度在費用列支會計處理也更加規范。

（1）細化了行政事業單位費用核算。新會計制度中新添了“預提費用”“待攤費用”“長期待攤費用”等會計科目，從而使得行政事業單位費用核算更加全面明晰，也便于開展費用管理，相關會計處理是以權責發生制為基礎，真實反映單位在一個會計期間的費用支出情況。此外，制度中還明確了行政事業單位日常活動如公務出差等費用的具體處理規則，要求單位嚴格按照規定進行費用的會計處理。

（2）增加“研發費用”會計核算。新制度中也增加了研發費用的會計處理，對于開展的研發活動要分研究階段和開發階段分別進行費用支出的歸集和賬務處理，然后有選擇性地進行費用化或資本化會計處理。

4.凈資產相關會計處理關注點

政府會計制度要求行政事業單位同時開展財務會計和預算會計，而且兩種會計核算均會對凈資產產生影響并且存在關聯鉤稽關系，因此對于凈資產的會計處理需要特別關注。

（1）在預算會計中對于凈資產分類更加明細。在政府會計制度中凈資產的分類更明確，如累計盈余、專用基金、無償調撥凈資產等，并相應地設立了會計科目以確保會計核算的分門別類，也促進了行政事業單位凈資產來源和用途的明細化核算，凈資產是財政撥入還是其他途徑來源，資產管理更加清晰明了。

（2）有關凈資產的核算更全面準確。新政府會計制度中的會計處理規定便于行政事業單位通過會計處理充分了解資產的增減變動，提高會計信息透明度和使用價值。對于專用基金的會計處理有了進一步細化和明確，從專用基金的提取、設置及使用在財務會計和預算會計的會計處理均進行了明確。

二、政府會計制度下加強會計處理的工作建議

1.以新要求為起點，強化單位會計核算

一方面，加強對政府會計制度的學習和研究。要確保會計處理的正確性，不能對相關核算知識止步于了解，而是要深入透徹研究，掌握每個會計處理的要點和細節，特別是對于新增和有所變化及調整的會計處理內容更要多加研究，避免因理解出現偏差或細節研究不透徹而導致會計處理錯誤，影響單位會計數據質量。

另一方面，重點加強對財務會計處理的重視和關注。政府會計制度下會計處理變得更加復雜，大部分是因為財務會計處理工作的增加以及一些新增的與企業會計準則接軌的核算要求。因而要充分理解并掌握財務會計處理中的權責發生制計量基礎，深化對財務會計處理的研究和分析，從實務中加強相關知識的理解和運用，做好資產折舊計提或攤銷、壞賬計提準備、公允價值計量、費用核算等工作，確保會計核算的準確性。

2.做好財務系統的升級和信息化水平的提高

政府會計制度下由于權責發生制的使用以及會計核算更具全面性和明細化，增加了行政事業單位會計處理的復雜性和難度，會計賬務處理工作量也較之前有了大幅增加，因而不僅需要根據會計核算處理流程的變化來調整升級財務系統，同時還需要通過信息化建設來提升會計工作效率和準確度。所以，在政府會計制度下行政事業單位一方面需要加強財務系統和會計信息化建設，根據最新會計處理流程來改造財務系統，確保其賬務處理的正確性;另一方面不斷完善信息系統功能模塊，實現會計賬務處理的自動化和系統化，減少人工作業量進而減少人力成本，同時提升會計核算工作的精確。另外，鑒于財務會計和預算會計之間的銜接鉤稽關系，行政事業單位也應該運用財務信息系統實現自動校驗功能，在系統中設定好兩類會計之間某些會計科目的鉤稽關系，以便及時發現會計處理的不當之處，提高核算的精準性。

3.明確會計定位，做好會計人員的培養和培訓

政府會計制度下會計處理的復雜和專業程度對行政事業單位會計體系是一項不小的挑戰，需要單位會計人員轉變原有的工作思維，重新接納新的會計核算和處理流程及工作要求。因此，單位首先應該明確新制度下會計工作的定位，并構建合適的會計工作體系，在此基礎上核定會計崗位需求和職能，包括人員數量和專業知識水平要求。然后選擇合適的會計人員開展會計處理工作，并針對會計人員進行系統化培訓，尤其是關于政府會計制度中的變化之處和新增內容，持續提升單位會計人員的工作能力和專業知識，確保單位會計處理工作專業、準確、高效。

三、結語

政府會計制度給會計處理帶來的變化是前所未有的，不管是權責發生制計量基礎的擴大使用，還是基建項目的并賬以及新增核算內容，都對行政事業單位會計工作提出了更加嚴格的要求。要充分發揮政府會計制度的實施目標，推動單位會計信息質量的準確性和完整性，需要從工作實務出發，深入研究政府會計制度中有關會計處理的規定和要求，并積極推進相關工作，不斷強化單位的會計處理。

參考文獻

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（責任編輯：劉海琳）