減稅降費對制造企業財務稅務工作的影響及對策

張玉

摘 要：2019年4月1日實行的減稅降費政策，是近些年來幅度最大、覆蓋面最廣的稅收政策。尤其是對于制造企業來說，本次減稅降費政策的影響是多角度的，企業的財務管理工作和稅務籌劃工作都將產生新的變化。本文從減稅降費政策的背景及內容出發，分析了政策變化對制造企業影響，對財務管理工作和稅務籌劃工作提出了相關的建議，以期為相關從業人員提供一定的參考。

關鍵詞：減稅降費;制造企業;財務管理;稅務籌劃

2019年3月5日，《政府工作報告》中明確提出減稅降費的要求，為了切實落實減稅降費目標，一系列的政策相繼實施，使2019年全年的減稅規模較2018年明顯擴大。此次減稅降費的重點聚焦制造業增值稅降低，目標是提升實體經濟的競爭活力，改革力度空前。制造企業如何進行財稅規劃，充分享受減稅降費政策帶來的稅收紅利，降低自身稅負，這些都是值得思考的問題。本文將聚焦2019年的增值稅系列改革政策，分析對制造企業財務稅務工作的影響，并提出針對我國制造企業財務稅務工作的相關建議。

一、減稅降費的背景及內容

我國自2013年開始試行全面營改增以來，不斷推行減費降稅政策，2019年4月1日起，影響力最大的全面降低增值稅率開始在全國推行，原稅率為16%的，下降為13%;原稅率為10%的，下降為9%;同時還允許規模較小的、符合規定的一般納稅人申請變更為小規模納稅人，并享受3%的低稅率，確保所有行業的企業稅負只減不增。新一輪的減稅降費政策涉及各行各業，希望通過大幅度降低稅率及更多稅收優惠為國內企業發展注入新的活力。

這一系列改革措施，從宏觀上來說，降低了企業的制度性交易成本，企業保有資金增加，直接增強實體經濟的發展活力，同時企業為了適應新的政策要求勢必會調整生產結構和創新改變，為整體經濟帶來更好的發展前景。從微觀上來說，各種減稅降費政策的實施，企業的稅務負擔顯著降低，流動資金顯著增強，成本結構顯著改善，使得企業可以擴大再生產規模，豐富產品及服務類型，最終提高總體收益，實現更高質量發展。

二、減稅降費對制造企業的影響

一系列減稅降費政策的落地，對實體經濟和制造企業影響重大，制造企業獲得了改善經營質量和轉型升級的機會，對制造企業采購價格降低，資金壓力緩解，成本結構改善以及利潤水平提升，都將產生直接影響。

1.減少資金流出，緩解資金壓力

（1）減稅將直接減少經營性現金流出。在實務中，增值稅繳納時點一般早于經營現金流流入時點，從而增加企業的資金壓力。減稅將直接減少現金支出，雖然稅率只降低3%，但對于稅基龐大的制造企業來說，優惠力度非常明顯。

（2）留抵稅額退稅政策盤活沉淀資金。在實務中，出現留抵稅額時，只能累計到下期繼續抵扣，但企業在購進貨物時支付的資金為含稅價格，包含了進項稅額，如果留抵稅款不能退回，必然給企業帶來資金占用。新政實施后新增的留抵稅額可按規定辦理退稅，盤活企業沉淀資金。

（3）緩解企業經營資金壓力。制造企業可以要求供應商將享受的減稅金額讓利于企業，從而降低采購價格，可以緩解企業經營性現金流壓力，使企業將節約下來的資金投入生產經營中，從而加強企業運作資金的能力、提高生產效益，促進管理質量，使制造企業健康發展。

2.降低采購價格，享受減稅收益

（1）對于不能抵扣進項稅額的小規模納稅人來說，新政的實施，使企業能以更低的采購價格購買到必要的原材料等物資，使企業直接受益。

（2）對于一般納稅人來說，可以分享供應商由于稅率降低帶來的減稅收益。對于原材料成本占比巨大的制造企業，一般納稅人可以直接從采購商分享到利好，增值稅稅率下調3%后，采購原材料的稅負同比下降。另一方面，供應商想要形成戰略合作，會再讓出部分減稅收益給企業，進而再降低采購成本。

3.降低增值稅附加稅，提升利潤水平

雖然增值稅是價外稅，稅率下降不會直接對企業的利潤水平產生影響，但增值稅稅率下降會影響增值稅的附加稅，增值稅稅率下降3%，稅金及附加將會下降0.36%，扣除所得稅影響之后，稅負將會下降0.225%，對于享受所得稅稅收優惠的制造企業來說，稅負下降更多，進一步提升制造企業的利潤水平。

4.增加固定資產投資，促進企業長遠發展

此次減稅政策還對購進不動產產生的進項稅額抵扣方式進行了改動，之前是分為60%和40%，分次進行抵扣，新政策改為允許一次抵扣，提高了制造企業對于固定資產投資的需求，將機械設備、廠房等固定資產的更新計劃提前，將資金投入擴大再生產中。

三、減稅降費對財務管理工作的影響

1.降低企業稅負，盤活流動資金

最新一輪的增值稅改革，對制造企業來說，稅率由16%下降到13%，切實減輕了制造企業的稅負，使企業享受了減稅紅利。同時，通過增加抵扣范圍，將不動產支付的進項稅改為一次性全額抵扣，退還留抵稅額等政策，減少了企業應交稅金的資金流壓力，盤活了流動資金，降低企業的資金成本。

2.對會計核算方式的影響

增改增改革，對財務賬上應交稅金以及收入成本的核算也產生變化，財務管理方式和關注重點也隨核算方式改變而產生變化。對于環環相扣的一般納稅人制造企業來說，對發票的管理，稅務的籌劃，成本物資的采購，財務管理等方面都提出了更高的要求。

3.對財務指標的影響

增值稅的改革，對資產負債表中的“應交稅費”、利潤表中的“營業成本”“稅金及附加”、現金流量表中的“經營性現金流出”等報表項目產生影響，進而影響到相關的財務指標。例如增值稅稅率的下降直接減少了企業的應交稅費，進而造成流動負債減少，流動負債的減少使企業流動比率增強，同理提高速動比率，流動資產周轉率等指標，企業的盈利能力和營運能力也得到提高，進一步優化企業的財務狀況。

四、減稅背景下制造企業財務工作改革措施

1.加強財務人員培訓及業務能力提升

企業想要在新的稅務政策之下繼續穩步開展財務管理工作，就需要針對目前的管理需求對財務人員加強相關方面的培訓工作，提升財會隊伍的專業能力和業務水平，使財務人員加強對新的稅法制度和精神的學習，以新的姿態面對新的要求，避免因財務人員的能力不足造成財務工作困境。

2.加強供應商管理

對于采購成本占比巨大的制造企業來說，本次增值稅降稅之后，加強供應商的管理的也是重中之重。小規模納稅人雖然享受3%的稅率，但是不能開具增值稅專用發票，制造企業應積極分析此次降稅之后供應商方面的變化，分析是否需要調整或者重建與供應商之間的合作關系以保證享受降稅優惠的同時穩健地開展生產經營活動。

3.加強與企業財務部門與業務部門之間的工作聯系

本次降稅之后，需要財務部門、成本部門、采購部門、銷售部門等協同一致，共同從財務、稅務、生產等多角度制定采購、銷售計劃，保證制造企業各環節銜接緊密，減少溝通不到位帶來的不必要麻煩和損失。

五、減稅背景下制造企業稅務管理措施

1.建立及評估企業涉稅風險體系

企業的管理層應該高度重視納稅風險管理，不但要體現到企業制度里面，更要體現在企業領導的管理思維和意識之中，將涉稅的風險控制融入企業的內部控制體系之中，樹立全員稅務風險控制理念，明確各部門的職責，并及時評估相應的涉稅風險，配合稅法的變動及時更新完善企業的內部制度。

2.提升稅務籌劃能力

在減稅背景下，合理的稅務籌劃對于企業來說顯得尤為重要。企業財務及稅務人員必須把握財務會計與稅法規定之間的差異，做到正確納稅，在此基礎上合理安排企業的采購銷售及生產各項活動。堅持合理，合法，科學地籌劃企業稅務，確保低風險的同時降低納稅成本。

3.營造良好的稅企關系

隨著一系列稅收新政的制定，企業在進行稅務籌劃時，還應加強與稅務機關的聯系，爭取在對政策的理解上與稅務機關保持一致，特別是對新頒布的政策，加強與稅務機關的溝通，避免有可能產生的稅務風險，針對有風險的事項，要結合企業實際情況制定防范措施，做到未雨綢繆。

4.密切關注稅法及相關稅務政策

現階段，部分稅務政策及相關法規會進行調整，企業需密切關注其中的各種變化，樹立法治觀念，依法守法，并根據其變化結合企業自身情況做出相應調整，發現問題，立即糾正，消除企業經濟活動中的稅務風險。

2019年的減稅降費政策，特別是降低制造業3%的增值稅稅率，政策力度更大，也體現出國家在優化產業結構方面對實體經濟產業的聚焦，對制造企業的重視。通過一系列減稅降費政策的制定落實，有利于進一步降低制造企業稅負，緩解企業資金壓力，制造企業應該抓住國家的政策紅利，優化產業結構，加強隊伍建設，提升核心競爭力，推動企業的高質量發展。

參考文獻

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2.馮俏彬.2019年減稅降費的新特點.中國黨政干部論壇，2019（6）.

3.吳金輝.增值稅稅率調整對制造業的影響以及執行過程中問題探討.納稅，2018.12（21）.

（責任編輯：王文龍）