基于企業生命周期的小型企業稅收籌劃研究

孫瑩美

摘 要：隨著小型企業的不斷發展，研究小型企業稅收籌劃刻不容緩。本文基于企業生命周期，將小型企業從初創到破產分為四個階段，根據生命周期各階段的特點，采用對應的稅收籌劃策略，以減輕小型企業的稅收負擔，降低涉稅風險、提高財務管理水平。

關鍵詞：小型企業;企業生命周期;稅收籌劃

一、引言

我國中小微企業飛速發展，2018年中小微企業所占比例已超出90%，是我國經濟發展不可或缺的一部分。近幾年，我國頒布了一系列關于小型企業的稅收優惠政策，但是，許多小型企業對財稅政策理解不透，運用不深，沒有做好稅收籌劃，造成了許多非必要損失。本文在合法的條件下以延長企業生命周期，實現企業價值的最大化為最終目標，以少繳稅款，減少現金流支出為現實目的。本文研究的意義包括：提高小型企業的生存能力和對稅收籌劃的認識;延長企業的生命周期;可以少繳納稅款，彌補生產經營過程中產生的虧損，增加企業稅收收益，從而保證企業生存;有利于規范小型企業的納稅行為。

二、小型企業導入期的稅收籌劃策略

（一）導入期小型企業特點

進入導入期的企業需要投入大量資金但還經常處于虧損狀態，其原因包括企業剛剛建立知名度不高、各項事務處于起步階段卻無資金投入、各項工作的管理還不夠完善，企業的生存風險比較大。對于小型企業，其最大的問題就是資金不足，銀行可能會認為小型企業無法按時償還借款而不愿意給他們提供貸款，所以他們往往靠自有資金來維持企業的發展。因此，進入導入期的小型企業需要最大限度地減輕稅收負擔、控制成本，從而保證生存。

（二）導入期小型企業稅收籌劃策略

導入期的小型企業在組織形式的選擇上需要慎重，它往往會決定企業的發展方向。比如：公司制企業和合伙企業的選擇問題，若只考慮稅收，推薦小型企業選擇合伙企業，因為合伙企業只征一次個人所得稅。但它也并不是絕對的，需要根據企業自身情況做出最合適的選擇。

導入期的小型企業需要大量的資金投入，所以籌集資金刻不容緩。根據小型企業導入期的特點我們知道小型企業籌資非常的困難，甚至會因為沒有資金而直接破產。對籌資方式進行稅收籌劃可以減輕企業的稅收負擔，為企業減小虧損。導入期的小型企業籌資方式包括自身出資、信用擔保貸款、風險投資、典當等。一般情況下，企業想到的是向銀行借款，但因為小型企業知名度不高、償還能力低銀行可能不愿借款，即使銀行提供了借款，企業還要面對還本付息的壓力。故推薦小型企業籌集資金多選擇自身出資的方式，因為這種方式不用承擔高風險高利息，可以為企業節省資金。但這并不是絕對的，在籌資方式的選擇上，企業要綜合考慮所有因素找出最合適的方案。

三、小型企業成長期的稅收籌劃策略

（一）成長期小型企業特點

進入成長期的小型企業管理機制已開始健全，產品的定位已確定，企業的銷售額和利潤不斷提高，呈正增長的趨勢，基本不會發生虧損。企業開始逐漸對外擴張，慢慢發展壯大。在成長期，小型企業資金需求量沒有導入期那么大，向銀行借款也相對容易，企業便利用借款進行對外投資。處于成長期的小型企業可以采用擴張型發展戰略，但也要合理規劃投資結構，科學的進行稅收籌劃，用以減輕稅負。

（二）成長期小型企業稅收籌劃策略

小型企業進入成長期，因為企業的特點與導入期的時候不同，所以采用導入期的籌資方式可能會制約企業的發展，所以要重新進行籌資方式的選擇。比如：以債務方式和以權益方式，在債務方面，因利息可以在稅前扣除，可以采用向銀行借款來進行籌資;又因融資租賃的固定資產可計提折舊，也可以采用融資租賃的方式進行籌資，這兩種方式都可以減輕稅負。在權益方面，可以發行股票或債券，因為小型企業發行股票在我國受到很多限制，不符合小型企業成長期的特點，采用這種方式不太現實;而發行債券需要有經濟實力和競爭力，小型企業即使在成長期知名度和資金實力也不夠，也不適合用這種方式進行籌資。小型企業可以通過計算選擇稅負較輕的籌資方式。

進入成長期的小型企業已經具備了一定的資金，在增值稅計算公式中，“增值稅=銷項稅額-進項稅額”可以增加進項稅額來降低增值稅，比如購進固定資產。購進固定資產不僅可以降低增值稅，還可以計提折舊，其計提的折舊可以在稅前扣除。所以，購進固定資產可以減輕稅收負擔，并且企業購進固定資產可以滿足處于生長期的小型企業擴大規模的需要。

四、小型企業成熟期的稅收籌劃策略

（一）成熟期小型企業特點

處于成熟期的小型企業發展趨勢比較穩定，企業的管理方式逐漸趨于完善主要業務已經具備了一定的市場份額且不會出現較大幅度的變化，企業的銷售額、盈利水平比較穩定，現金流量也比較容易預測。增長速度不會像生長期那么快，企業經營模式比較規范，同類產品市場趨于飽和狀態，各種風險相對較低，因創新能力和競爭力下降無法很難戰勝潛在進入者。

（二）成熟期小型企業稅收籌劃策略

進入成熟期的小型企業具有了一定的資金和知名度，可以在投資領域進行進一步的發展。關于投資領域的稅收籌劃策略，首先可以響應國家號召投資國家重點扶持的項目;其次企業可以購買國債和一些免稅的股票、紅利等，用以減輕稅收負擔;最后可以把設備作為投資對象，設備可以計提折舊，從而減輕所得稅稅負。根據稅收籌劃策略，小型企業可以在這些方面進行投資，在投資之前要充分了解相關稅法的內容，權衡利弊，選擇最合適的投資領域，以減輕稅負。

進入成熟期的小型企業，企業內部制度已逐步完善，一些常見的費用也需要進行稅收籌劃，如：業務招待費、捐贈支出、廣告費等。關于捐贈支出，首先要看是否是公益性捐贈，公益性捐贈才可以進行抵扣，其中要注意直接捐贈不屬于公益性捐贈，滿足條件后企業可以提前計算出最大扣除限額，如果捐贈支出超出扣除限額，可以在以后的三個年度繼續抵扣。

五、小型企業衰退期的稅收籌劃策略

（一）衰退期小型企業特點

衰退期的小型企業市場不景氣，因大量競爭者進入使原有產品失去核心競爭力，企業的創造能力不如從前。銷售額逐步下跌，企業收入銳減，根本無法彌補虧損，利潤也開始下滑，甚至出現負增長。企業為償還債務開始大規模收回投資，繼續經營日益困難。企業內部出現恐慌，管理中的漏洞也暴露了出來。

（二）衰退期小型企業稅收籌劃策略

小型企業想要持續經營下去便要完成蛻變，其稅收籌劃目標是要最大限度地減少稅收成本。首先要進行市場調研并加以分析，尋找新的機遇;其次要尋找新的投資者進行籌資，因為企業已經經歷了一個生命周期其知名度和人脈不同于導入期，所以會比導入期更容易找到投資者。最后要及時解決企業內部的問題并進行企業內部體制改革，完善管理機制。

小型企業不堪負重以衰亡的方式結束時可以采用以下稅收籌劃策略，首先在企業所得稅方面，可以盡量造成虧損，用以減少應納稅所得額或者較原來多提折舊，用以抵減更多的所得稅。然后將重估增值與接受捐贈計入資本公積，根據稅法規定，把其并入清算所得予以課稅，相當于增值部分可以延期納稅。

六、結論

通過本文對企業生命周期各階段小型企業稅收籌劃的初步研究，得出的結論有小型企業進行稅收籌劃具有必要性，在實際工作中要充分利用自身優勢，其次要結合自身情況，判斷處于生命周期的哪個階段，然后選擇合適的稅收籌劃策略。

參考文獻：

[1].屈瑜涵.從企業生命周期視角淺析中小型企業的稅收籌劃——基于M公司的案例分析[J].商，2016（26）：196+171.

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