我國注冊會計師審計獨立性影響原因及對策探討

王雨薇 杜艾琳

摘 要：對于注冊會計師而言，獨立性在其完成審計工作的過程中起著不可或缺的重要作用，有利于注冊會計師出具客觀公正的審計結果，為信息使用者提供準確的信息。但是在審計過程中存在著各種各樣的因素對其獨立性進行干擾導致其作出錯誤的判斷，最終使得審計失敗。作為審計的靈魂，如果失去了獨立性，其結果的準確性大打折扣，失去社會各方的信任，會進一步威脅注冊會計師的行業風氣和社會評價。本文基于這些問題進行了進一步思考，并提出相應的改進措施。

關鍵詞：審計獨立性;注冊會計師;審計質量

Abstract： For the certified public accountant， independence plays an indispensable role in the process of completing the audit work， which helps the certified public accountant to produce objective and fair audit results and provide accurate information for information users. However， in the process of audit， there are various factors that interfere with its independence and lead to its wrong judgment， which ultimately leads to audit failure. As the soul of audit， if the independence is lost， the accuracy of the results will be greatly reduced， and the trust of all social parties will be lost， which will further threaten the industry atmosphere and social evaluation of certified public accountants. Based on these problems， this paper makes further thinking and puts forward corresponding improvement measures.

Key words： audit independence; certified public accountant; audit quality

在我國八十年代后期，隨著改革開放進程的推進，1988年我國頒布了《中華人民共和國審計條例》對我國的注冊會計師審計工作進行了完善。隨著時間的不斷地推進，審計學得到了來自全社會的關注和認可，審計工作在這些年也產生了許多可喜可賀的成果。但與此同時，審計失敗事項發生的頻率卻在不斷上升，究其根本原因則是審計獨立性的缺失問題。

一、我國注冊會計師獨立性發展現狀

注冊會計師審計工作目前在我國得到了飛速發展，就當前的發展階段而言，注冊會計師的工作得到了來自社會民眾的廣泛關注，同時社會對審計工作的期望也隨之提高，這一點在有關上市公司的審計報告中尤為明顯。A公司作為一家國家級高新技術企業，主要從事與綠色節能相關的研發以及生產銷售工作。該公司的團隊專業性強，且市場的開發體系也相對成熟，為了提高流水線的生產效率，先后從國外引入先進技術，其產品在國內同一領域位于前列。

在對A公司的財務進行核查之前，早在對其進行調查的階段，A公司的財務造假已經暴露，在過程中，B審計單位也沒有盡到注冊會計師審計應盡的職責。在審計進行到現場核查部分時，A公司相關的人員也選擇避而不見。在這樣的情況下，對其進行稽查的人員也發現了大量的帳銀不符的情況。B會計師事務所在A公司陷入財務風險的過程中也扮演了非常重要的角色，由于其失去了審計的獨立性，直接導致了整個審計業務的失敗，以及被證監會公開點名的嚴重后果。無獨有偶，在立信會計師事務所對金亞科技提供審計時，也出現了由于缺失獨立性而造成的嚴重的審計失敗。究其原因，是由于審計人員沒有執行完整的審計程序以及沒有保持足夠的職業懷疑和敏感性，最后導致缺少了獨立性而致使審計失敗。

二、影響我國注冊會計師獨立性的因素

（一） 注冊會計師自身的職業道德水平

對于一名注冊會計師來說，培養自身的職業道德規范不僅有助于其職業水平的提高，同時也有利于建立全行業正面的職業形象，從而形成良好的社會風氣和明確有效的行業規范。各大事務所為了收取高額的審計費用，會給被審計單位以可乘之機，但是其他對于信息真實性更為重視的信息使用人，如社會人員、其他投資人以及債權人等，是不會給注冊會計師進行付費的，所以這就導致了注冊會計師和審計師只會和被審計單位產生直接的利益關系，而不會對社會其他信息使用人負責。審計人員的獨立性在被審計單位用經濟利益對審計人員進行誘惑時，很大程度上會對其有一定程度的影響，同時會影響職業懷疑態度和專業勝任能力，導致不能給出客觀公正準確無誤的審計意見。

無論是國際上還是國內，都不允許被審計單位有審計人員三代以內的直系親屬擔任該公司的高層管理，否則，就違背了審計獨立性的要求。但是對被審計單位和審計師來說，一個良好的審計結果將會給雙方都帶來巨大收益，在面對巨大利益的情況下，還是會有部分人選擇鋌而走險，放棄職業道德規范與其同流合污。所以重視和提高注冊會計師自身的職業道德水平，將會極大改善我國當前獨立性缺失的現狀。

（二）注冊會計師缺乏足夠的職業能力

審計工作想要保持完全的獨立就要求注冊會計師除了專業知識，還需要掌握其他各種相關知識。但是由于如今企業涉獵的行業多種多樣，日益廣泛，管理行為活動也逐漸復雜，注冊會計師在審計時大概率會審計到科學技術等其他學科廣闊的知識領域，審計過程中對注冊會計師職業水平要求逐漸提高，需要其掌握的知識不僅涉及的知識面十分廣泛，而且深度也有很高的要求。

另外，目前我國的審計人員最主要的不足之處就是在于注冊會計師缺乏全方位完善的知識結構，具有明顯的不平衡性，如在專業方面有很高的能力，但是在其他業務方面的能力較低。審計工作涉及到了各行各業，但由于審計人員專業知識的局限性，不能對其他各種特殊行業都會有完全的深入了解，所以就會在對其財務狀況進行審計時存在缺陷，必須依賴于專業人員的相關知識才能進行相關的審計鑒證業務，這一點也是影響到審計人員獨立出具審計意見的重要因素之一。

（三）注冊會計師鑒證業務的區分

目前我國經濟正處在穩定發展的階段，為了滿足各方面的發展需求，會計事務所不僅止于一項簡單的審計工作，而需要向其他各方面進一步發展，逐漸擴張到其他領域，如投資決策咨詢等。盡管這些業務并不屬于審計的內容，但是注冊會計師事務所為了盈利也會承接這些業務，并且這些業務的盈利也逐漸成為了主要的獲利來源。所以，為了注冊會計師能夠保持審計的獨立性，應當對業務的承接進行區分，如果事務所在向被審計單位提供審計業務的同時，也為客戶提供咨詢業務，不對鑒證業務進行區分的情況，將會直接導致注冊會計師的審計結果的失真，不利于審計工作保持獨立性。

（四）注冊會計師監管和處罰機制不完善

合理的監管模式將會有效促進保持審計工作的獨立性，但若是監管只是徒有其表，不能對違規違法的會計師進行有效處罰和震懾，只會起到相反的作用，并且會使得審計工作中的獨立性不能獲得應有的重視程度。注冊會計師不僅僅受到自身道德素質以及所在事務所的影響，行業和所處環境也會對其造成很大的影響，但由于我國有關注冊會計師的監督管理機制尚且還處在起步階段，各項監督檢查機制也不完善，對涉事注冊會計師的處罰不強，問責力度不高。我國當前的造假成本很低而且其中的利潤相對造假風險卻更高，這就是我國財務舞弊事件頻發，造成審計失敗的主要原因。

三、促使我國注冊會計師保持獨立性的措施

（一）提高注冊會計師的職業道德水平

作為一名優秀的注冊會計師應當在審計鑒證工作中保持應有的獨立性，為了達到這個要求，注冊會計師需要努力提高自身道德修養和素質水平，進一步避免在審計工作中由于缺乏職業道德而導致審計獨立性缺失的負面影響。注冊會計師應不斷提升對道德的認知水平，因為只有在具備良好的職業道德后，才能保證注冊會計師在執業過程中的公平公正，保證獨立性，實現社會公眾對審計服務的目標，承擔起相應的責任。提高注冊會計師自身的職業道德水平在保證了審計工作的獨立性的同時也可以提高自身的職業水平和道德水平。

（二）提高注冊會計師的業務水平

注冊會計師的獨立性直接決定了審計工作的成功與否，而業務能力也直接影響著其是否能夠保持獨立性?，F如今，注冊會計師豐富的專業知識已經不能滿足審計工作的需要：專業知識只能立足于實際對其財務經營狀況進行判斷，而審計過程中需要涉及被審計公司的方方面面，僅僅依靠財務方面是不夠的。注冊會計師應當擴大專業知識領域，持續學習、不斷提高自身知識水平和專業能力。會計師事務所也應當適當提高門檻，建立一套行之有效的執業水平規范體系。

（三）對鑒證業務進行合理區分

對鑒證業務進行合理區分是注冊會計師事務所日常應當完成的事務之一，也可以對其他咨詢和審計事項的質量進行保證，以確保事務所不會在向被審計公司提供審計業務的同時向其提供咨詢業務，保證審計業務開展的獨立性。由于審計的獨立性受到被審計單位與事務所的關系的影響，當二者關系越弱時，審計結果不受到影響的可能性越大，越能夠保證審計工作的獨立性。當會計事務所真正的將兩種事務進行分離，這將會從事務所的角度最大限度的降低了審計工作受到外界因素影響的可能性，從而保障了獨立性，提高了審計結果的質量。

（四）完善相關懲戒機制

建立健全相關的法律法規體系，增強不同法律體系的協調性，這些強制性舉措將會加強對注冊會計師責任規定的針對性和可操作性，保證在問題出現是能夠有法可依。在法律法規的基礎上，各個監管部門應當通力合作，通過加強外部監管機制，保障審計工作的獨立性。同時需要重視并且健全民事賠償管理機制，形成高效的賠償處罰機制，在注冊會計師缺失獨立性時不僅僅應依法追究行政責任，同時應當追究其民事責任。通過加強懲治力度，規范注冊會計師的執業行為。

四、結束語

在經濟新常態下，社會對審計工作的要求逐漸提高，為了保障其質量，注冊會計師應當對審計的獨立性保持持續高度關注。因此，注冊會計師應當在提高自身素質和能力的基礎上，加強事務所與社會法律等方面的協作，共同提高審計的獨立性。相信通過各方的不懈努力，我國審計獨立性將會在不久的將來得到社會的認可，以迎接未來更多新的挑戰。

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作者簡介：

王雨薇（1997—），女，河北石家莊，河北師范大學商學院會計專碩在讀。

杜艾琳（1996—），女，河北衡水，河北師范大學商學院會計專碩在讀。