關于林業(yè)企業(yè)實施《政府會計制度》的思考

劉宇

摘 要 隨著市場經濟體制改革的加速，在國家經濟各個領域實際發(fā)展的過程中，需要建立以財務管理為中心的現(xiàn)代管理體制。隨著社會的持續(xù)發(fā)展、企業(yè)和制度的改革，中國計劃從2019年開始實施《政府會計制度》。我國國庫集中收付制度的實施，要求重組預算會計體系，由政府會計和事業(yè)單位會計構成。將預算會計分為政府會計和事業(yè)單位會計，既是我國財政體制和預算管理制度改革的需要，也是與國際政府會計相協(xié)調的要求。西方的政府會計經過幾十年的改革和發(fā)展，已逐步形成了一套完善的政府會計準則規(guī)范體系。單位的會計應具備財務會計和預算會計兩個功能，實現(xiàn)財務會計和預算會計的正確分離和聯(lián)系，充分、清晰地反映單位的財務信息和預算執(zhí)行信息。林業(yè)企業(yè)實施《政府會計制度》，可以促進更標準的財務活動開展，更準確地反映運營成本，有助于持續(xù)改善預算管理系統(tǒng)，有效提高社會服務水平。本文介紹林業(yè)企業(yè)實施新《政府會計制度》的困難，調查公共機構對財務管理的影響，并提出合理的建議，切實開展這項工作，充分發(fā)揮新政府會計系統(tǒng)在林業(yè)部門實際應用中的積極作用。

關鍵詞 林業(yè)企業(yè) 《政府會計制度》 改革

林業(yè)公司的經營發(fā)展戰(zhàn)略主要是發(fā)揮生態(tài)效應，在木材生產中，在當前生態(tài)效應不能商業(yè)化的條件下，《政府會計制度》的出臺，為林業(yè)企業(yè)運用會計準則提供了條件，為林業(yè)企業(yè)會計制度的重組提供了總體條件、思考。

一、林業(yè)企業(yè)實施《政府會計制度》的相關問題概述

會計系統(tǒng)是為會計業(yè)務的規(guī)則、方法、程序制定的規(guī)范文件。建立健全的會計系統(tǒng)，通過系統(tǒng)有序的方法組織會計業(yè)務，確保會計信息的準確性，最大限度地活用會計管理功能，從而有效地提高經濟效益。

（一）《政府會計制度》出臺的背景及必要性

《政府會計制度》是一種記錄和整理政府收支的數(shù)量、性質、目的、關系和過程的程序和方法，也是對預算執(zhí)行的客觀反映。中國于1998年基本建立了《政府會計制度》。到2010年，一系列具有行業(yè)特征的會計制度，如《財務總預算會計制度》《行政單位會計制度》《林業(yè)企業(yè)會計制度》和《會計基層林業(yè)事業(yè)單位制度》相繼出臺，基本滿足了政府各部門財務和預算管理的需要。

科學的行政管理要求政府準確掌握所有資產、負債和政府運營成本。但是，有效地掌握財務和預算數(shù)據(jù)有兩個限制。首先，當前的大多數(shù)政府會計系統(tǒng)采用現(xiàn)金制的會計基礎，不能完全反映每個期間的成本和損益。其次，許多會計制度并存，制度復雜，會計準則不統(tǒng)一，導致政府財務報告質量低下。因此，2014年，全國人民代表大會常務委員會修訂了《預算法》，這項法律已經實施了20年。2015年以來，財政部先后發(fā)布了政府會計具體準則的存貨、投資、固定資產、無形資產、公共基礎設施、政府儲備物資等6項以及固定資產準則應用指南。2017年，財政部發(fā)布《政府會計制度行政主體會計科目及報表》，開始全面修訂現(xiàn)行會計準則體系。

（二）《政府會計制度》改革的內容

關于政府會計系統(tǒng)，明確指出政府會計改革要達到一定的目標，就必須確立合理科學的政府會計基準系統(tǒng)，然后推進預算會計和財務會計。制定橫向會計報告系統(tǒng)。其結果是，為了實現(xiàn)雙重功能的開發(fā)，嚴格要求制定完善的政府會計系統(tǒng)。

1.建立完整的政府報表體系。鑒于國民經濟的當前發(fā)展，在發(fā)展的過程中，有必要滿足政府會計準則等制度，并根據(jù)當前政府工作的需要滿足會計管理制度。與傳統(tǒng)會計準則相比，新會計制度要求政府會計實體除編制預算報告外還準備其他財務報表。因此，在新形勢下，按照政府會計準則編制的財務報表比以前更加真實地反映了政府財務管理和資產管理的實際情況。為了提高財務信息的透明度，要盡量保證財務信息的真實性和可靠性。

2.強化對各類會計要素的定義及其他標準性內容。在過去的實際會計工作中，相關的政府會計師在企業(yè)會計的各個階段吸收了很多定義和標準原則，原行政機關的基本內容和準則原則已進行了最大限度的調整，但在新的基本準則中，可以明確會計要求和各類準則的具體定義。另外，如果會計要素體系相同，可以極力防止會計慣例上的問題，可以比較各行政機關的財務數(shù)據(jù)。

3.不斷創(chuàng)新出“3+5要素”會計預算模式。為了最大化政府會計和預算會計的雙重發(fā)展模型，在相關系統(tǒng)中，下達的行政辦公室的會計要素為“3+5要素”，預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算余額，財務會計要素包括資產、負債和凈資產、收入和費用。與傳統(tǒng)會計的發(fā)展相比，新形勢下的會計模式主要增加了收支兩方面的內容，可以直接反映行政機關的發(fā)展。

4.建立預算會計和財務會計分離的雙會計工作模式。根據(jù)相關標準，政府會計是以“3+5要素”模式為基礎，根據(jù)預算會計的實施方式，從財務會計中分離出來的。根據(jù)會計工作系統(tǒng)，主要分析預算會計和財務會計的主要內容。在此基礎上，預算會計將重點放在預算收入和支出的穩(wěn)定運用上，而財務會計則將重點放在收入和支出的運用上。分兩個優(yōu)先順序有助于預算管理部門和其他金融部門實現(xiàn)政府部門整體的綜合預算管理。

二、林業(yè)企業(yè)實施《政府會計制度》過程中存在的問題

《政府會計制度》實施以來，林業(yè)企業(yè)作為改革對象之一雖然建立了內部財務系統(tǒng)，但每天使用新的財務工具和尋求新的財務管理理念，變得越來越標準化、專業(yè)化和科學化。關于發(fā)展方向，林業(yè)公司可能會主動實施靈活的多元化戰(zhàn)略財務管理，但一些林業(yè)公司管理中仍然存在問題。

（一）對會計核算能力提出了更高的要求

新系統(tǒng)著眼于宏觀角度，不能完全滿足企業(yè)微觀經濟管理的需要。例如，政府會計系統(tǒng)的現(xiàn)金流計算表中包含財政處分的現(xiàn)金流、非財政處分的現(xiàn)金流、托管和可支付的現(xiàn)金流。這些強調了財政資金的重要性，更適當?shù)胤从沉苏幏值氖杖牒椭С觥５牵诹謽I(yè)公司的現(xiàn)金流中，支出預算的比例一般很小。大部分企業(yè)的資金都是由自己的營業(yè)活動產生的。這對企業(yè)的存續(xù)和發(fā)展是不可缺少的，對企業(yè)經營者來說也是重要的事項。這個內容不能只反映給企業(yè)帶來特定財務管理的現(xiàn)金流量表，導致公司實際工作的困難，必須滿足新系統(tǒng)的要求，包括部分目標的詳細會計和財務報表數(shù)量的增加，企業(yè)會計的測試工作負荷和復雜度的增加。在這個階段，圍繞實現(xiàn)結算系統(tǒng)的政府預算會計和圍繞實現(xiàn)發(fā)生主義的企業(yè)會計系統(tǒng)無法無縫地連接起來，企業(yè)會計產生了新的課題。

（二）對信息化建設提出了更高的要求

新系統(tǒng)再次建立了計算模式，主要有兩個方面：一種是“兩種系統(tǒng)”下的“平行書”，這意味著所有操作都必須執(zhí)行財務計算。第二種是“雙重基準”會計方法，其中財務會計運用權利應計系統(tǒng)，預算會計運用收入實現(xiàn)系統(tǒng)。上述內容要求公司重新設計現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)。此外，新系統(tǒng)的構建會帶來一系列問題，例如新舊數(shù)據(jù)的連接、每個現(xiàn)有管理模塊的對接，這對每個公司的信息水平都是一個挑戰(zhàn)。

（三）對財務管理能力提出了更高的要求

一方面，《政府會計制度》的改革主要反映在預算會計的主題設定上。在新的政府會計系統(tǒng)中，從設計的角度強調預算執(zhí)行信息的重要性。因此，企業(yè)需要優(yōu)化現(xiàn)有的預算管理業(yè)務，實施從概念到實踐的綜合性預算管理。為了有效地給各個部門分配預算數(shù)據(jù)，需要進一步開展預算準備工作，為了促進企業(yè)的預算執(zhí)行和標準化，需要確立和改善預算強化和抑制機制。另一方面，新系統(tǒng)不需要成本計算，但是從企業(yè)的角度來看，為了實現(xiàn)企業(yè)的健康可持續(xù)開發(fā)，必須采用的重要管理工具是成本管理。企業(yè)必須更加靈活地結合自己的現(xiàn)實，開展更加細致、系統(tǒng)、精煉的成本計算工作，有效地提高成本管理水平。

（四）對財務部門提出了更高的要求

公司財務部門在日常工作中過于注重該領域的發(fā)展，企業(yè)的財務整合是不夠的。財務部門提供了大量的財務數(shù)據(jù)，而非財務領域的人員對信息的使用并不了解。這導致財務部門重新確立其價值提供者的角色，從微觀管理的角度以更易理解的語言提供更準確的數(shù)據(jù)，而與所學的會計專業(yè)知識無關。為公司經理提供更明智的解釋，并改變計算、報告、分析和管理財務職能的邏輯。其在提高公司部門價值的同時，擔任公司領導層的參謀長。

三、林業(yè)企業(yè)實施《政府會計制度》存在問題的原因

自我國實行會計制度的大改革以后，導入了13個行業(yè)的會計制度，但是林業(yè)不包含在其中，被分類為農業(yè)。林業(yè)作為獨立的產業(yè)存在，但是不存在獨立的會計系統(tǒng)。這明顯對林業(yè)會計不利。僅僅實行農業(yè)和工業(yè)的會計制度是不能滿足林業(yè)的特殊要求的。實際上，這種問題不僅存在于林業(yè)，也存在于其他相關產業(yè)。

在林業(yè)企業(yè)的財務管理中，存在只注意資金的用途、不注意財務管理的現(xiàn)象。另外，在財務會計中，也存在只關注會計、監(jiān)督不足的問題。因為大部分會計都屬于簿記會計，所以只要確認會計是正確的就可以了，會計負責人不理解單位的內部業(yè)務和決策。因此，財務報表和財務分析的重要性被忽視，財務監(jiān)督沒有得到落實。而且，林業(yè)企業(yè)的內部控制系統(tǒng)不合理。由于缺乏預算管理和監(jiān)督，財源被浪費。

（一）財務核算和管理不完善

財務計算可以朝積極的方向改善公司的運營，并加強對資產的合理使用。許多林業(yè)部門專注于預算計算，而不關注成本計算。除了缺乏對成本的控制之外，大多數(shù)財務計算都是事后分析，因此很容易偏離預算。在以后的計算中，很難發(fā)現(xiàn)存在的問題。不僅如此，公司比較穩(wěn)定、保守且競爭性不強，因此會計沒有學習意識，業(yè)務技能較差，所使用的財務計算和管理方法是過時的，并且根據(jù)訂單，許多方法會產生慣性和過時的思維，這對公司的發(fā)展不利。

（二）對財務部門的職能定位不明確

從現(xiàn)在的觀點來看，林業(yè)機構的財務會計對其責任尚不清楚，財務部門只起到“支付人”的作用。為了節(jié)約人事費，一部分部門不分離會計業(yè)務和財務業(yè)務，導致內部的會計業(yè)務和財務管理混亂。不僅不能發(fā)揮金融部門的功能，也不能提高金融業(yè)務的質量和效率。

四、林業(yè)企業(yè)實施《政府會計制度》的策略

針對林業(yè)企業(yè)實施《政府會計制度》面臨的問題和難點，提出以下應對策略：

（一）全面梳理流程，順應新制度的要求

新系統(tǒng)計算方法的變化直接影響預算表和成本核算系統(tǒng)的變化，間接層次包括支付信息系統(tǒng)管理、固定資產管理、物料管理、工資管理、合同管理、人力資源管理和內部管理，對控制系統(tǒng)有重大影響。公司的每個部門根據(jù)自己的實際情況，全面組織現(xiàn)有的會計方法、人員配備、系統(tǒng)連接、內部控制風險等，并集中于重要部分，優(yōu)化財務流程，提高管理標準，并確保新系統(tǒng)步入正軌。

（二）全面清查，夯實基礎，順利銜接

企業(yè)所有級別的部門都要仔細跟蹤固定資產庫存的基本數(shù)據(jù)，正確掌握新系統(tǒng)資產的分類變更，提前全面清理現(xiàn)有的固定資產、無形資產、庫存材料和外國投資。對非固定資產進行清理，對庫存資料，分部門資產及其他特殊事項、購買的各固定資產及無形資產的資金來源、初始價值、使用年限、折舊等進行詳細的檢查，并在下一步準備折舊。安排專門負責清算長期債務和短期債務的人員進行老化分析，為不良債權處理打下基礎。基本建設內容集中于正在建設的建設項目，及時完成項目，完成檢查和資產保管程序，整合會計基礎，順利連接。

（三）充分做好前期銜接的準備工作

在每年12月31日財務結算前，財務總監(jiān)必須做好以下準備工作：一是根據(jù)新方案的要求，修訂資產管理文件，重新分類，確定折舊方法，調整折舊年限。二是檢查貨幣資金、存貨、固定資產、無形資產和各項在建資產，確認各項資產的損失狀況，并按照國家有關政策規(guī)定進行處理，并預付款項。檢查每個其他應付賬款，檢查長期未確認金額，確認原因，根據(jù)資金的性質進行分類，對資產和負債、結果注冊時間表進行分類，并準備移至新書。第三，充分確認和組織銀行賬戶、現(xiàn)金存貨、票據(jù)、開票項目、未付項目、會計任務等，并根據(jù)會計政策進行賬面調整。第四，檢查基礎建設書籍的狀況，并檢查將與基礎建設有關的數(shù)據(jù)納入大型書籍的狀況。第五，適當?shù)貍浞菪畔⑾到y(tǒng)數(shù)據(jù)，存儲檔案并在新舊系統(tǒng)之間切換。第六，創(chuàng)建分類賬賬戶余額表，并將其用作要記錄在新書中的原始憑證，將尚未額外注冊的項目和需要調整的項目輸入新書。

（四）推動業(yè)財融合，提高管理水平

國務院總局關于建立現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)的指導意見認為，企業(yè)需要將包括金融收支、預算賬戶、會計、成本管理、價格管理、資產管理等各種財務管理系統(tǒng)的改善納入企業(yè)工作的行列。財務部門的統(tǒng)合管理，政府會計系統(tǒng)的導入，也是上述意見的進一步落實，在這個會計系統(tǒng)的改革中，林業(yè)企業(yè)不受經營水平的會計設置和會計能力的限制。在工作、測量標準、報告等任務中，認真研究新系統(tǒng)的深層意義，運用管理會計思想，提高財務會計信息的分析和使用水平，促進商務信息和財務管理的深入整合，逐步實現(xiàn)從財務會計到管理會計的轉型。

五、結語

中國政府的會計改革將使林業(yè)企業(yè)的會計業(yè)務走上新的發(fā)展道路。而且，林業(yè)會計改革的發(fā)展史比較長，需要進行徹底的內部調查，努力學習了解新制度的改革，最后穩(wěn)定林業(yè)部門的財務管理工作。

（作者單位為國家林業(yè)和草原局調查規(guī)劃設計院）

參考文獻

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