中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)相關(guān)問(wèn)題淺析

王姚仙

摘 要 本文研究國(guó)家糧食和物資儲(chǔ)備系統(tǒng)中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)工作開(kāi)展的情況，提出國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)，就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，探討國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的作用與意義。

關(guān)鍵詞 中央級(jí)事業(yè)單位 國(guó)有資產(chǎn) 審計(jì)

一、國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)

（一）資產(chǎn)采購(gòu)審計(jì)側(cè)重于配置標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行和采購(gòu)方式的規(guī)范性

采購(gòu)是否符合上級(jí)主管部門(mén)批復(fù)的通用資產(chǎn)配置計(jì)劃;非通用資產(chǎn)的配置是否存在浪費(fèi);是否從工作需要出發(fā)，從嚴(yán)從緊控制，合理配備;現(xiàn)存資產(chǎn)是否超出財(cái)政部有關(guān)中央級(jí)事業(yè)單位的辦公用房、公務(wù)用車(chē)、通用資產(chǎn)的配置標(biāo)準(zhǔn);資產(chǎn)采購(gòu)是否符合政府采購(gòu)規(guī)定的程序及方式;有無(wú)登記入賬。

（二）資產(chǎn)的使用管理審計(jì)側(cè)重于出租出借管理的合理性、規(guī)范性

是否根據(jù)制度要求定期盤(pán)點(diǎn)國(guó)有資產(chǎn)，做到賬、卡、證、實(shí)相符;出租出借是否經(jīng)過(guò)按規(guī)定的權(quán)限報(bào)批;出租出借年限是否超過(guò)5年;出租出借資產(chǎn)形成的收入是否納入單位預(yù)算，進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理;相關(guān)資產(chǎn)管理制度是否健全。

（三）資產(chǎn)的處置管理審計(jì)側(cè)重于處置的程序性

資產(chǎn)處置是否按照規(guī)定的程序報(bào)批;處置權(quán)限是否符合相關(guān)制度要求;資產(chǎn)處置收入是否按照非稅收入的相關(guān)要求，按時(shí)足額上繳;上繳額計(jì)算方法是否有理有據(jù)。

（四）資產(chǎn)的對(duì)外投資審計(jì)側(cè)重于對(duì)外投資全過(guò)程管理的合規(guī)性和投資收益的上繳情況

事業(yè)單位的對(duì)外投資是否根據(jù)不同的管理審批權(quán)限進(jìn)行報(bào)批;是否真正履行出資者職能;事業(yè)與企業(yè)是否界限分明，達(dá)到事企分開(kāi);是否存在交叉列支的問(wèn)題;是否依法依規(guī)正常取得投資收益。

二、國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

（一）向國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)索要年度國(guó)有資產(chǎn)報(bào)表及報(bào)告、向財(cái)務(wù)部門(mén)索要年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表及報(bào)告

國(guó)有資產(chǎn)報(bào)表涵蓋資產(chǎn)的各個(gè)維度信息，與財(cái)務(wù)報(bào)表存在一定的邏輯聯(lián)系。如國(guó)有資產(chǎn)報(bào)表的固定資產(chǎn)變動(dòng)數(shù)、期末數(shù)與財(cái)務(wù)決算報(bào)表的變動(dòng)數(shù)、期末數(shù)等數(shù)據(jù)應(yīng)保持一致。先進(jìn)行賬賬核對(duì)，如不相符，再與原始憑證核對(duì)，找出差異存在的原因。

（二）進(jìn)行分析

分析固定資產(chǎn)增加、減少是否正常合理，特別是大額變動(dòng)，其支撐材料是否充分。

（三）對(duì)固定資產(chǎn)增加進(jìn)行審查

固定資產(chǎn)增加一般有采購(gòu)、接受捐贈(zèng)、自行建造、置換形成等幾種方式。索取年度資產(chǎn)配置計(jì)劃，審查實(shí)際購(gòu)置是否符合計(jì)劃;查看新增資產(chǎn)明細(xì)表，如有置換形成資產(chǎn)，需索取資產(chǎn)置換協(xié)議等相關(guān)資料，審查資產(chǎn)置換的合規(guī)性;審查固定資產(chǎn)購(gòu)置合同是否真實(shí)有效并得到切實(shí)執(zhí)行;審查現(xiàn)有資產(chǎn)的使用情況，與資產(chǎn)的可使用時(shí)間等參數(shù)進(jìn)行對(duì)比，結(jié)合單位業(yè)務(wù)是否有特殊性等因素，判斷是否存在閑置的情況。

對(duì)應(yīng)進(jìn)行政府采購(gòu)的，審查是否都按規(guī)定程序，有無(wú)漏項(xiàng);對(duì)于已進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)的，審查共同參與招標(biāo)單位的情況，通過(guò)信息比對(duì)、數(shù)據(jù)分析等手段，審查是否存在“陪標(biāo)”的情況。

（四）對(duì)固定資產(chǎn)減少進(jìn)行審查

固定資產(chǎn)減少一般是指報(bào)廢、報(bào)損、盤(pán)虧、轉(zhuǎn)讓、置換中置出等情況。審查報(bào)廢手續(xù)是否齊全，索要適用的資產(chǎn)處置管理制度，審批報(bào)廢的書(shū)面依據(jù)，包括自行審批和上級(jí)主管部門(mén)。索要資產(chǎn)處置收入上繳的書(shū)面依據(jù)。

（五）實(shí)地觀察并盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)

依據(jù)國(guó)有資產(chǎn)報(bào)表中的明細(xì)表，與國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)一同進(jìn)行抽查盤(pán)點(diǎn)。可就新增資產(chǎn)較多的某類(lèi)資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察并盤(pán)點(diǎn)。核對(duì)資產(chǎn)信息記錄是否正確完整、是否存在設(shè)備購(gòu)入后數(shù)月未啟封的情況，若是大型設(shè)備，要追查有無(wú)購(gòu)置的可行性論證。

（六）對(duì)資產(chǎn)出租出借管理進(jìn)行審查

根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)報(bào)表中的出租出借資產(chǎn)明細(xì)表所列情況，索要適用的資產(chǎn)日常管理制度和相應(yīng)的合同，查詢(xún)當(dāng)?shù)氐墓_(kāi)招投標(biāo)平臺(tái)，對(duì)比資產(chǎn)出租價(jià)格，確認(rèn)出租價(jià)格的合理性。審查合同的期限，一般要求是不超過(guò)5年。

（七）對(duì)對(duì)外投資管理進(jìn)行審查

根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)報(bào)表中的對(duì)外投資明細(xì)表所列情況，索要對(duì)外投資時(shí)審批的相關(guān)資料、相應(yīng)的管理制度、事業(yè)單位有關(guān)研究下屬企業(yè)的所有會(huì)議紀(jì)要等，查詢(xún)投資收益金額與財(cái)務(wù)部門(mén)確認(rèn)收益金額是否一致，通過(guò)企查查、天眼查等公共平臺(tái)，查詢(xún)下屬企業(yè)的基本情況是否與報(bào)表提供的情況一致。

三、分析審計(jì)中的問(wèn)題

根據(jù)筆者多年的工作經(jīng)驗(yàn)和搜集的資料，中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)一般存在如下問(wèn)題，應(yīng)加以防范：

（一）資產(chǎn)采購(gòu)方面，超標(biāo)準(zhǔn)配置通用資產(chǎn)、采購(gòu)方式不規(guī)范

部分事業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)管理的認(rèn)識(shí)不到位，紅線意識(shí)不足，在購(gòu)買(mǎi)配置通用資產(chǎn)時(shí)，隨意性強(qiáng)，計(jì)劃性、前瞻性不足，屬于集中政府采購(gòu)目錄的資產(chǎn)，如臺(tái)式計(jì)算機(jī)等，常因臨時(shí)損壞而臨時(shí)從市場(chǎng)購(gòu)置。公開(kāi)招標(biāo)時(shí)設(shè)置排他性條款或背離采購(gòu)招標(biāo)文件和原合同實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容的補(bǔ)充協(xié)議。

（二）資產(chǎn)記賬方面，賬實(shí)、賬證不符

部分事業(yè)單位制度不健全、執(zhí)行制度不嚴(yán)格，存在資產(chǎn)購(gòu)置、使用、處置管理脫節(jié)和新增資產(chǎn)不入賬、處置資產(chǎn)不調(diào)賬等情況。庫(kù)房已投入使用多年，但一直未進(jìn)行財(cái)務(wù)竣工決算，一直未計(jì)入固定資產(chǎn)賬。另外有些庫(kù)房經(jīng)審批核銷(xiāo)，但實(shí)際仍在使用，自核銷(xiāo)后未再入賬。某事業(yè)單位職工房改換購(gòu)，退回單位的房子雖完成了產(chǎn)權(quán)證的變更，但沒(méi)有及時(shí)入固定資產(chǎn)賬。某事業(yè)單位接受地方政府的補(bǔ)助，使用這部分資金形成的固定資產(chǎn)未入賬。

（三）資產(chǎn)使用處置方面，使用處置程序不規(guī)范

1.資產(chǎn)出租出借未按管理權(quán)限審批，其價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格，出租時(shí)間超過(guò)規(guī)定最長(zhǎng)時(shí)限。資產(chǎn)出租時(shí)未進(jìn)行市場(chǎng)公開(kāi)招租、認(rèn)真調(diào)研市場(chǎng)行情，出租價(jià)格明顯低于市場(chǎng)行情，減少了國(guó)有資產(chǎn)效益。某事業(yè)單位庫(kù)房出租對(duì)外簽訂的合同期限為25年，不僅超過(guò)了中央級(jí)事業(yè)單位資產(chǎn)管理制度規(guī)定的上限5年，同時(shí)也違反了《合同法》中租賃年限不得超過(guò)20年的規(guī)定。

2.違規(guī)出租、出借辦公用房。某些單位政策規(guī)矩意識(shí)薄弱，違反嚴(yán)禁辦公用房出租的規(guī)定，擅自決定出租辦公用房。

3.處置國(guó)有資產(chǎn)的程序不規(guī)范和處置收益未上繳國(guó)庫(kù)。某事業(yè)單位以2002年購(gòu)入、原值28.99萬(wàn)元的轎車(chē)抵頂工程款6.00萬(wàn)元，未按規(guī)定請(qǐng)有資質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，未經(jīng)過(guò)上級(jí)主管部門(mén)審批，也未經(jīng)集體決策;某事業(yè)單位處置的一輛轎車(chē)款5.00萬(wàn)元未上繳國(guó)庫(kù)。

（四）對(duì)外投資方面，未經(jīng)批準(zhǔn)成立企業(yè)且疏于監(jiān)管

1.未經(jīng)審批成立企業(yè)。部分事業(yè)單位未履行審批程序，越過(guò)權(quán)限自行成立企業(yè)。

2.對(duì)外投資管理不規(guī)范。某事業(yè)單位使用事業(yè)基金對(duì)外投資后，財(cái)務(wù)賬面未確認(rèn)對(duì)外投資，掛在資金往來(lái)核算。收到投資收益后，沖銷(xiāo)往來(lái)款。其中一筆往來(lái)款已經(jīng)完全沖抵，下屬企業(yè)在事業(yè)單位本級(jí)賬面無(wú)任何反映。這容易造成國(guó)有資產(chǎn)收益流失。某事業(yè)單位既確認(rèn)長(zhǎng)期投資，同時(shí)又掛往來(lái)款，核算較為混亂。

3.事業(yè)單位未嚴(yán)格履行出資人管理職責(zé)，未依法依規(guī)取得投資收益。某事業(yè)單位對(duì)企業(yè)“三重一大”事項(xiàng)未按程序?qū)徸h，企業(yè)實(shí)際控制人與企業(yè)法人不一致等。企業(yè)在連年取得較好的利潤(rùn)后，從不分配利潤(rùn)。事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益未得到體現(xiàn)。

（五）資產(chǎn)置換方面，置換程序不規(guī)范，資產(chǎn)權(quán)益得不到保障

因近幾年城市規(guī)劃調(diào)整和糧食物資儲(chǔ)備事業(yè)的發(fā)展需要，資產(chǎn)置換的需求逐漸增加。資產(chǎn)置換工作是一項(xiàng)較為復(fù)雜、政策性和技術(shù)性較強(qiáng)的工作。涉及部門(mén)多，審批環(huán)節(jié)多且復(fù)雜，時(shí)間跨度相對(duì)較長(zhǎng)。事業(yè)單位由于經(jīng)驗(yàn)不足、考慮問(wèn)題不周全等，存在置換協(xié)議未經(jīng)審批就簽訂執(zhí)行、資產(chǎn)置換未堅(jiān)持平等互利原則造成國(guó)有資產(chǎn)流失、置入資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不清晰、置入資產(chǎn)功能不完善影響事業(yè)單位履職等問(wèn)題。

四、國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的意義

（一）加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)，使國(guó)有資產(chǎn)管理更加科學(xué)、規(guī)范，保證國(guó)有資產(chǎn)安全

通過(guò)國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中的徇私舞弊、中飽私囊現(xiàn)象，督促資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)嚴(yán)格執(zhí)行制度，確保做到賬實(shí)、賬卡、賬賬、賬表相符和記錄規(guī)范，使國(guó)有資產(chǎn)管理更透明、規(guī)范，從而維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全。

（二）加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)，提高國(guó)有資產(chǎn)有效利用水平，促進(jìn)事業(yè)發(fā)展

通過(guò)國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并揭示遏制一些重大風(fēng)險(xiǎn)隱患，及時(shí)發(fā)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)使用與內(nèi)部控制中的不足之處，同時(shí)通過(guò)審計(jì)時(shí)與資產(chǎn)管理人員的溝通，能有效促進(jìn)其業(yè)務(wù)水平與綜合素質(zhì)提高。以上工作都能切實(shí)減少?lài)?guó)有資產(chǎn)的浪費(fèi)，追回國(guó)有資產(chǎn)的損失，從而提高資產(chǎn)效益、促進(jìn)事業(yè)發(fā)展、保障履職需要。

（三）加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)，充分行使審計(jì)建議權(quán)，推動(dòng)國(guó)有資產(chǎn)管理等相關(guān)制度的完善

審計(jì)人員應(yīng)站在服務(wù)大局、促進(jìn)發(fā)展的高度，充分行使審計(jì)建議權(quán)。對(duì)不適應(yīng)發(fā)展要求的法規(guī)、制度，要提出廢止、補(bǔ)足、改進(jìn)等具體建議，推動(dòng)資產(chǎn)管理制度進(jìn)一步完善，夯實(shí)管理的制度基礎(chǔ)，增強(qiáng)資產(chǎn)管理的控制性，使國(guó)有資產(chǎn)信息更加真實(shí)有效。

（作者單位為之江實(shí)驗(yàn)室）

參考文獻(xiàn)

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