剖析促進小微企業發展的稅收政策

張林邦

摘要：我國經濟以公有制經濟為主，多種經濟并存，小微企業的充分發展，成為一種有益的經濟補充，隨著中小微企業的不斷發展與完善，阻礙小微企業的充分發展還有一定的問題，例如融資困難、資金流動性差，發展阻力大等因素，本文從多個角度探析小微企業稅收政策，基于機構性背景與環境，為讀者提出更多的思考角度，意在激發小微企業的發展潛力與動力。

關鍵詞：小微企業? 發展 促進稅收政策

我國在改革開放四十年的歷程當中，經歷了多少風雨并取得了驕人的成就，同時也在各個領域范圍內為更多的企業提供了發展契機，隨著科技與社會的進步，當今的民營經濟組成當中更是以小微企業為主，小微企業占據全國私營企業約95%以上的份額。面對著市場積極的反饋，小微企業之間的競爭也愈演愈烈，但是小微企業的生存與提高有一定障礙，因此政府倡導結構性減稅降費的政策應運而生。減稅降費并不是免稅，而是以促進社會發展為前提，優化經濟結構和稅收制度進行的政策性調整，在運行過程中要避免“一刀切”的做法，另外結構性減稅是以“減”為重點，要根據不同企業的特點進行減稅劃分，保證稅種的結構性平衡，并為微小企業降低生存壓力。

一、有關結構性減稅的優惠政策概述

我國在多年的經濟發展中走出了自己的特色道路，政府對于小微企業的發展瓶頸也有所重視，并出臺了多種舉措為民營企業發展稅制改革努力，特別是在增值稅、營業稅、所得稅等方面進行了不同程度的減免。

（一）小微企業增值稅和營業稅的減免政策

很多小微企業的資金流水并不多，國家在2013年中旬就開始對于當月資金流水小于兩萬元的小微企業免征了稅費，又在2017年的下旬頒布了有關于小規模納稅人的劃分范圍，將兩萬元至三萬元的小微企業定性其中，并免征了2018年至2020年的全三年增值稅，進一步降低了部分小微企業的納稅額度。不僅在稅收上做到了結構性減免，還為小微企業的資金放貸進一步放寬政策，在2017年底至2019年底，金融企業面對小微企業發放貸款的利息也免征增值稅，為企業做擔保的金融機構在三年內也免征增值稅，如果在這個期限之后金融機構依然符合條件且繼續為小微企業擔保，還能繼續申請享受相同的稅收優惠[1]。另外，國家層面對于殘障人士的安置營業稅也有相關的恢復與免除政策。

（二）小微企業所得稅稅收及減免政策

所得稅一直都是企業的重頭支出，在2015年下旬我國政府對于二十萬至五十萬之間年納稅額所涉及的小微企業實行了所得稅減半政策，企業對于所得稅的征繳比例僅為百分之二十。同時在2017年中旬，將小微企業的所得稅繳費上限從三十萬提高到了五十萬，為很多小微企業提供了發展空間，政府對于小微企業的發展環境做出了很大努力，而且企業還可以根據自身的情況，按照我國所得稅法享受其他的減免政策，在不同的地域范圍內，地方政府也有相關的優惠政策，為當地的小微企業快速壯大和成長非常有利[2]。

（三）小微企業其他稅種的稅收減免優惠政策

我國政府基于頂層設計考慮，在2014年年初階段就對全國范圍內的小微企業實行了一系列減少和免除小微企業必須支付的其他稅種措施，在同年的年末又免除了小微企業與相關金融機構簽訂交易的印花稅。在2015年元月一號，對于小微企業的增值稅、營業稅、水利建設資金費，以及教育附加費等一系列的舉措，為小微企業發展提供了更加寬松的稅收環境，也為小微企業發展創造了更加有力的成長條件。

二、促進小微企業發展的稅收政策剖析

結構性稅收調整，我們可以理解為在法律與政策的范圍內，對于各行各業的業務性活動進行籌備與規劃，并合理合法的減少稅收，為企業減少負擔，為企業經營改善環境，從側面激發企業的活力。下面我們從下面幾個方面對促進小微企業發展的稅收政策進行剖析：

（一）小微企業增值稅的稅收籌劃路徑

1.增值稅進項稅額的籌劃。對于小微企業的固定資產設備的成本費用，可以實施對應的稅收籌劃政策，例如小微企業在購買設備的時候，通常現金不夠充裕會采取分批付款、分期貸款等方式，同時也會分批開具發票。在我國的稅法中規定一般性納稅人在購買設備的時候，提供了減免增值稅憑證就不能扣除進項稅，納稅人在分期付款的時候也會分批獲取發票，這樣就可以及時的扣除進項稅額，所以我們鼓勵和倡導設備供應商與小微企業針對增值稅簽訂協議，按照增值稅進項稅額的籌劃促進雙方的利益最大化[3]。

2.增值稅銷項稅的籌劃。除了進項稅的統籌安排，還可以考慮對于銷項稅的籌劃，小微企業在銷售方面可以更多的利用靈活的策略，讓付款方在短時間內結清賬款，例如短時間內付款結清合同剩余款項，可以在原價的基礎上進行打折優惠，讓企業的資金流動更加快速，使得企業之間的資金往來更加頻繁，促進市場環境的資金流動性。我們可以看出在結構性減免方面，增值稅的進項稅和銷項稅有很多角度進行籌劃，實現稅收的質量前提是深入解讀每一項新稅收的政策內涵，并對政策內容深入了解并運用到實踐當中。

（二）小微企業所得稅的稅收籌劃路徑

減稅降費是我國在新時代、新時期的背景下提出的社會性改革，可以概括為“降低稅率、企業減負、減少征稅、促進發展”，這也為小微企業的未來發展指明了道路，可以根據其就業用工人數和企業總年產和流動資金進行稅收籌劃分析，小微企業在行業選擇上要更多的向國家稅收減免方向靠近。

1.商業招待費用、廣告宣傳費用、商業促銷費用的規劃。小微企業要在依法依規的范圍內，針對招待費、廣告費、策劃費等進行期間籌劃，提高實際扣除費用的限額。

2.針對小規模、低利潤公司的標準籌劃。小微企業的劃分并非“一成不變”，標準會隨著社會的發展以及企業的變化而浮動，而經營者要更多的考慮國家的減免政策則，嚴格按照企業的運行情況來確定，小微企業的發展要透過國家的法律進行籌劃。比如小微企業的紅線是年納稅額度不超過五十萬元，既然這是暫時的硬性規定，那么小微企業就可以根據當前自身的能力制定一個發展計劃，盡可能的在范圍內享受優惠政策。譬如在2018年至2020年的全年內，小微企業購買設備在五百萬元以下，所得稅會記錄在當期費用中，不繼續年度折舊，企業主就可以按照這個時間段進行計劃選購。

3.為稅收籌劃選擇不同的組織形式。我國的小微企業眾多，其中的組織形式也多種多樣，因此在支付稅收的形式和數額上也紛繁復雜，如果企業以公司為基礎，那么企業將被“雙重”收稅，即包含一次性企業所得稅和股東分紅所得稅，但是企業如果是獨資企業或合伙人形式，企業則只需繳納單一所得稅。由此我們可以看出小微企業在創立之初，就要考慮發展形式，選擇符合自身利益與發展的稅收籌劃。

（三）小微企業的其他稅種征收籌劃路徑

當前我國小微企業面臨著稅種多、稅收數量大的困境，在結構性減稅誰將費政策下，小微企業可以按照不同的稅種進行籌劃。小微企業除了我們上文中所講的增值稅、營業稅、所得稅之外，還要考慮土地增值稅和教育附加費。 實際籌劃過程中要根據自身的優勢和特點，例如可以根據利息費用扣除進行稅收籌劃，按照增值稅的稅率不同進行規劃等[4]。逐利是所有民營企業的特點，小微企業要想在激烈的市場中生存，就要做到稅收籌劃的最大效益，根據政策的不同有針對性的調整自身運營狀態，與專業財會人才的專業能力結合，作出精準核算，為企業的稅收做好籌劃工作。

綜上所述，隨著我國社會體制改革的不斷深化，小微企業的發展已經成為了社會關注的重點，但是很多小微企業在稅收方面還缺乏專業性，國家一方面通過結構性改革為企業減免稅務壓力，另一方面小微企業也要加強自身的專業能力培養，注重代收費機構的專業性，盡可能的與國家稅收政策相貼合，從多種渠道進行稅收籌劃，實現自身的減稅目標，進一步促進市場體系的健康發展，為小微企業的健康可持續性發展注入活力。

參考文獻：

[1]閆慧敏，蘭慧敏.淺析稅收優惠背景下小微企業的政策運用及發展對策[J].北方金融，2019（11）：107-109.

[2]欒茹.財政稅收政策對小微企業的影響分析[J].商情，2019（39）：16，18.

[3]徐聰.小微企業的稅收優惠政策問題研究[J].商場現代化，2019（4）：163-164.

[4]徐國榮.加快小微企業發展的稅收政策分析[J].中外交流，2019，26（16）：59.

作者單位：中國人民銀行海西州中心支行