探析我國煤炭行業上市公司環境會計信息披露

甘肅政法大學經濟管理學院 崔思凡

煤炭行業在追求生產效益和經濟利益的同時，不能忽視環境問題。有關統計指出，環境方面的問題每年平均會給我國帶來高達上千億的損失。我國要求企業既要對人負責又要對環境負責，煤炭行業更要加強對環境的負責，必須重視企業的資源環境經濟活動，積極披露環境會計信息，企業內部做到主動披露，政府及社會公眾要做好監督。企業進行環境會計信息披露有利于增強企業社會責任感，有利于改善生態環境，有利于促進可持續發展。

1 國內外研究概況

國外于20世紀70年代開始對環境會計進行研究，這個時期的代表國家是挪威。1980年開始，西方國家在環境會計理論研究的基礎上深入挖掘環境會計信息披露，最初是著手于研究其方式和內容。1992年，巴西召開的世界性環境與發展會議，提出了環境會計信息披露新的規劃與意見，使環境會計討論發展起來。美國是最早進行環境信息披露的國家之一，逐漸有了一套相對完整規范的披露體系。1990年初，日本開始研究環境會計，最早形成了環境會計準則。中東和南非地區的國家環境會計信息披露水平較低。

我國在20世紀90年代開始出現環境會計理論，逐漸有學者開始深入研究并不斷取得進步。20世紀末，葛家澍教授作為我國環境會計研究的代表人物，把西方發達國家的先進理論帶入了我國。青島海爾第一個發布了環境報告書，《企業環境報告書編制指南》首先在山東出臺。隨著環境會計理論在我國的不斷發展，環境會計信息披露的相關準則雖不太健全，但財政部門、環保部門等相關部門仍在積極探索之中。

2 煤炭上市公司環境會計信息披露現狀

本文選取了我國11家煤炭上市公司作為研究對象，所選企業均在滬、深上市，其2016～2018年的年度報告和社會責任報告都可以取得。

2.1 年度報告中的環境會計信息披露分析

2016～2018年樣本企業中有6家企業每年都在年度報告的“經營情況討論與分析”一節披露了環保工作情況和環保風險。樣本企業均在2016～2018年的年度報告“重要事項”一節，定性披露了企業的排污信息、防治污染設施的建設和運行情況以及建設項目環境影響評價及其他環境保護行政許可情況，定量披露了企業列入環境保護部門公布的當年重點排污單位的個別環境信息。

2016～2018年樣本企業在財務報告中的環境會計信息披露內容和每年的披露企業個數見表1。從表1的數據可以看出，披露內容主要是政府環保補助、環保專項資金、資源稅、水資源稅、環保稅、排污費、改造項目財政撥款、環保項目中央補助和環境治理保證金/恢復基金。其中，維簡費和“稅金及附加”科目下的資源稅披露比例達100%，其他內容披露比例均在60%以上。只有少數企業披露了礦產資源補償費、水土流失/保持補償費、綠化費和節能/環保設備預計可抵稅金額。可以看出煤炭企業對生態環境的保護意識還有待提升，沒有良好的環境風險意識[1]。

2.2 社會責任報告中的環境會計信息披露分析

2016～2018年樣本企業在社會責任報告中，每年都有固定的一章來披露環境信息，近年來主題都是和綠色發展、生態文明建設有關，但披露內容和篇幅未見統一。具體情況見表2。

表2 社會責任報告中環境會計信息披露表

從表2可以看出，樣本企業中有大多數定量披露了環保資金投入、污染物排放量和廢棄物利用率，披露比例在60%以上；少數企業定量披露了采區回采率和綠化面積/綠化覆蓋率，披露比例不及50%。對于環境基礎管理和技術設備的文字性描述信息，樣本企業均有披露，但對環境應急管理和環保監察少有企業披露，披露比例不及40%。從樣本企業披露的內容看，均為正面信息，無法得知是否有負面情況。

3 煤炭上市公司環境會計信息披露中存在的問題

3.1 環境會計信息披露不全面

這是近年來煤炭企業在進行披露時的通病，由于國家相關制度不完善，存在這種問題也是情理之中。披露的內容主要是在節能環保和煤炭資源方面，沒有及時披露新的舉措及成果，對于污染的治理成本和效果甚少披露，披露了綠化費但看不到綠化成果，所披露的環境會計信息很少出現有關生態恢復的信息。部分煤炭企業用書面化的語言體現了綠色礦山的建設，用貨幣形式披露了礦山治理和土地復墾的財務信息，但是看不出治理成果，比如復墾土地的面積、礦山再綠化的植物面積等。披露的信息中未見負面信息，更多的是報喜不報憂。

3.2 環境會計信息披露較被動

大多數煤炭企業不會主動披露環境會計信息，很多企業是出于國家環保政策的要求和行業的約束[2]。在非主動的情況下，企業會抱著應付差事的心態披露一些信息。從搜集到的社會責任報告中可以看出，部分企業只用一到兩頁披露環境會計信息，連續三年用同一個模板，只有部分數據按照當年實際情況披露，文字性描述甚至不做改動。沒有積極主動的披露更豐富的信息。

3.3 環境會計信息披露重定性輕定量

煤炭企業在財務報告中對部分環境會計信息做了定量披露，在其他可見環境會計信息的部分中大多是文字性描述，有少量的定量披露指標。在進行環境會計信息披露時，將定性與定量信息披露相結合能增加內容的可靠性與真實性[3]。更多的具體數據有利于增強會計信息披露的客觀性，更易做出對比分析。

4 完善煤炭行業環境會計信息披露體系的建議

4.1 完善國家制度法規，規范披露內容與形式

政府的指導作用十分重要，在有了明確的披露機制后，企業也有了可以參考的模板，披露的內容也會更準確實用，披露的形式也有可對照性。在財務報告中，將企業的財務指標多和環境會計指標結合起來，多采用定量披露的形式，提升量化能力。建議煤炭企業制定相應的環境信息披露準則，具體到內容、方式、各項指標的達標率等，使煤炭企業環境信息披露規范化，有利于社會公眾以及有關部門的有效監管[4]。

4.2 提升第三方監督管理能力

政府的監督作用要擺在首位，加快實施資源環境責任審計，對于企業披露的內容要認真核實，對與實際不符的披露要問責，以保證企業的環境行為符合可持續發展戰略。我國政府有關部門應加強法律強制作用，獎懲并行，引導企業主動對環境會計信息進行披露，監督機構應確保所有參與人員均有專業能力并保證其獨立性。

4.3 提高企業的環境責任意識

企業管理者不能只重視企業經濟效益，有關部門在評價企業和管理者的綜合能力時可以加入環境因素，使其樹立環境責任意識，積極承擔環境責任并對環境會計信息進行披露。利益相關者可以督促企業履行環境責任，把履行環境責任納入企業的發展戰略中，強化企業的環境責任意識。社會公眾、新聞媒體應積極運用輿論推動煤炭企業實施環境責任行為[5]。把經濟效益和綠色效益合理協調起來，促進企業以及社會的可持續發展。