企業(yè)內(nèi)部控制體系優(yōu)化分析

周效勇

摘要 經(jīng)濟(jì)新常態(tài)形勢(shì)下，我國經(jīng)濟(jì)已逐漸由高速增長向高質(zhì)量增長過渡，這預(yù)示著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)注視角將發(fā)生改變，“質(zhì)量第一”和“質(zhì)量強(qiáng)國”將是未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要目標(biāo)和方向，這對(duì)企業(yè)經(jīng)營模式和管理水平提出了更高的要求。面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)日益嚴(yán)峻的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)要助推經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，一方面應(yīng)重視業(yè)務(wù)創(chuàng)新，拓展業(yè)務(wù)范圍，分析消費(fèi)者需求，提供多樣化、高質(zhì)量的產(chǎn)品，以謀求業(yè)務(wù)增長;另一方面應(yīng)重視發(fā)揮管理驅(qū)動(dòng)作用，以管理促效益。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)用較為廣泛的一種管理工具，構(gòu)建完善的內(nèi)控體系可以營造良好的內(nèi)控環(huán)境，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控，提升信息溝通效率，健全監(jiān)督機(jī)制，有助于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長效發(fā)展。

關(guān)鍵詞 企業(yè);內(nèi)部控制體系;優(yōu)化;分析

一、企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)分析

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制具有目標(biāo)性，是為企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)服務(wù)的。第一，保障經(jīng)營活動(dòng)合法合規(guī)。企業(yè)實(shí)施內(nèi)控管理，完善內(nèi)部約束機(jī)制，制定健全的內(nèi)控制度，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)全員的有效約束和監(jiān)督，防止違規(guī)亂紀(jì)行為，保障員工規(guī)范、高效地開展工作。按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)、實(shí)施項(xiàng)目，可以使企業(yè)內(nèi)控體制化、制度化，保障經(jīng)營活動(dòng)順利開展[1]。第二，提升經(jīng)營效率。完善的內(nèi)控管理體系，可以助推業(yè)務(wù)目標(biāo)完成，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)完善授權(quán)審批體系，強(qiáng)化支出管控，確保各項(xiàng)支出嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，可以有效防范資金風(fēng)險(xiǎn)，避免給企業(yè)帶來損失，可以保障各個(gè)階段業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最終促使總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提升企業(yè)經(jīng)營效率。

二、企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

企業(yè)內(nèi)部控制中主要存在以下問題：第一，風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)薄弱。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)內(nèi)部控制中較為重要的環(huán)節(jié)，直接體現(xiàn)企業(yè)的管理水平，也影響著企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前部分企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足，沒有在事前進(jìn)行預(yù)估分析，事中加以控制，這導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管控具有滯后性，往往給企業(yè)帶來損失，如企業(yè)常常在預(yù)算超支后才發(fā)現(xiàn)問題。企業(yè)缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)管控和預(yù)警機(jī)制，沒有搭建適合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)庫和數(shù)據(jù)分析模型，事前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)信息不能及時(shí)傳達(dá)，風(fēng)險(xiǎn)因素不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，增加了企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失[2]。第二，缺乏綜合型內(nèi)控管理人才，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控管理復(fù)雜度大大提升，粗放型管理已經(jīng)無法適應(yīng)管理要求，他們要么對(duì)財(cái)務(wù)掌握不足，要么對(duì)業(yè)務(wù)了解不足，無法實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，降低了內(nèi)控效率。企業(yè)缺乏的還是專業(yè)的綜合型內(nèi)控管理人才，此類人才的缺乏使得管理部門不能從企業(yè)整體出發(fā)，制定科學(xué)合理的內(nèi)部控制實(shí)施方案，導(dǎo)致內(nèi)控缺乏系統(tǒng)性。第三，內(nèi)部監(jiān)督職能的缺失。審計(jì)職能在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要作用，但是部分企業(yè)片面地認(rèn)為審計(jì)職能的發(fā)揮不利于提升決策執(zhí)行效率，會(huì)束縛職能的發(fā)揮，因而不愿意健全內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制;部分企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)審部門，但是內(nèi)審的獨(dú)立性不足，審計(jì)職能的權(quán)限不明確，因而導(dǎo)致監(jiān)督具有局限性，不能對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行全面監(jiān)督。

三、企業(yè)內(nèi)部控制體系優(yōu)化的有效對(duì)策

（一）營造良好的內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境是基礎(chǔ)，企業(yè)要保證內(nèi)部控制的有效性，應(yīng)重視改善內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)要完善組織架構(gòu)，明確權(quán)責(zé)分配，可以設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，直接對(duì)最高管理層負(fù)責(zé)，以保證審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，避免其在審計(jì)過程中受到平行部門或者高于其職位的管理層干擾，影響審計(jì)結(jié)果。通過提升審計(jì)機(jī)制的地位，以擴(kuò)大內(nèi)部監(jiān)督的范圍，不僅監(jiān)督基層，更能實(shí)現(xiàn)對(duì)管理層的監(jiān)督。要重視人力資源優(yōu)化，企業(yè)制定科學(xué)合理的人力資源政策，可以充實(shí)人才基礎(chǔ)。一方面企業(yè)要完善薪酬機(jī)制，制定合理的獎(jiǎng)懲制度，將員工的貢獻(xiàn)率與薪資、福利、晉升等掛鉤，遵循“效率優(yōu)先，兼顧公平”原則，以調(diào)動(dòng)員工積極性;另一方面，企業(yè)應(yīng)重視實(shí)施輪崗制度，對(duì)于企業(yè)的關(guān)鍵崗位可以定期輪崗，以此保證崗位人員的流動(dòng)性，增強(qiáng)全員專業(yè)素養(yǎng);此外，應(yīng)建立完善的退出機(jī)制，對(duì)于工作能力欠缺無法滿足崗位要求的員工，可以考慮調(diào)崗或者參加相應(yīng)的培訓(xùn)，以保證各崗位工作人員的專業(yè)性。要將風(fēng)險(xiǎn)管理思想與企業(yè)文化相結(jié)合，現(xiàn)如今企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境日益復(fù)雜，因而企業(yè)必須客觀地看待風(fēng)險(xiǎn)，注重提升全員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可以加強(qiáng)對(duì)全員企業(yè)文化的宣傳，增強(qiáng)員工的使命感和責(zé)任感。

（二）構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防范能力直接影響著目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因而要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控體系進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化。第一，應(yīng)重視信息的收集，企業(yè)相關(guān)部門負(fù)責(zé)人要做好信息的收集和篩選工作，并將重要信息匯總形成報(bào)告，如有關(guān)戰(zhàn)略和市場(chǎng)方面的信息，可以定期向管理層匯報(bào)，以便為決策提供支持，避免決策的盲目性;企業(yè)財(cái)務(wù)部門要做好與財(cái)務(wù)相關(guān)信息的收集工作，使管理層能夠及時(shí)掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況;人力資源部門要注意防范人力資源風(fēng)險(xiǎn)，通過對(duì)以往相關(guān)人力資源風(fēng)險(xiǎn)信息的評(píng)估和篩選，了解人力資源風(fēng)險(xiǎn)的誘因和影響程度。企業(yè)可以定期召開經(jīng)營調(diào)度會(huì)，針對(duì)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行全面梳理和分析，并評(píng)估企業(yè)可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)此制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)方案。第二，企業(yè)經(jīng)理辦公室應(yīng)組織各部門制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較高的業(yè)務(wù)，或者風(fēng)險(xiǎn)客戶，可以實(shí)施應(yīng)急處理責(zé)任制，實(shí)現(xiàn)專人專管，以避免相互推卸責(zé)任，進(jìn)一步擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn);也可以制定風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)，依據(jù)手冊(cè)定期查詢，了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增降情況，并針對(duì)性地采取調(diào)整措施[3]。第三，企業(yè)各部門要定期編寫風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析的任務(wù)報(bào)告，并將其作為一項(xiàng)長期性工作，在報(bào)告中做好風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性、風(fēng)險(xiǎn)危害程度、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度等分析，并將相關(guān)信息及時(shí)向風(fēng)控部門反饋，以提前預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)，防范風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立健全內(nèi)控評(píng)價(jià)體系

內(nèi)控評(píng)價(jià)主要是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以及時(shí)披露企業(yè)內(nèi)部控制中的不足，并不斷優(yōu)化。首先，企業(yè)可以成立內(nèi)控評(píng)價(jià)小組，任命一名組長和副組長，組長由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任，副組長由分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)（總會(huì)計(jì)師）擔(dān)任，小組成員主要由財(cái)務(wù)、審計(jì)、人事、銷售、采購等部門負(fù)責(zé)人組成，由組長牽頭組織開展內(nèi)控評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)控評(píng)價(jià)小組根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)重點(diǎn)、財(cái)務(wù)重點(diǎn)、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定詳盡合理的評(píng)價(jià)計(jì)劃，評(píng)價(jià)工作嚴(yán)格按照計(jì)劃規(guī)范執(zhí)行，提前預(yù)測(cè)內(nèi)控評(píng)價(jià)過程中可能出現(xiàn)的問題，并制定好應(yīng)急方案。其次，重視內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)。一級(jí)指標(biāo)為內(nèi)部環(huán)境，二級(jí)指標(biāo)包括組織架構(gòu)與權(quán)責(zé)分配、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)與企業(yè)文化等;一級(jí)指標(biāo)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，二級(jí)指標(biāo)包括風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等;一級(jí)指標(biāo)為控制活動(dòng)，二級(jí)指標(biāo)包括預(yù)算控制、實(shí)物控制、不相容崗職務(wù)相互分離、授權(quán)與審批、運(yùn)營分析、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等;一級(jí)指標(biāo)為信息與溝通，二級(jí)指標(biāo)設(shè)計(jì)包括信息系統(tǒng)搭建、信息傳遞效率、反舞弊機(jī)制等;一級(jí)指標(biāo)為內(nèi)部監(jiān)督，二級(jí)指標(biāo)包括內(nèi)部審計(jì)、專項(xiàng)監(jiān)督、缺陷報(bào)告、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。第三，定期組織實(shí)施內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)，在內(nèi)控評(píng)級(jí)過程中要注意對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重賦值，以表現(xiàn)各項(xiàng)指標(biāo)的落實(shí)程度和實(shí)施效果，企業(yè)以指標(biāo)為重要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可以全面客觀地對(duì)企業(yè)的營利能力、償債能力、經(jīng)營水平進(jìn)行評(píng)價(jià)，以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增值。

（四）加強(qiáng)預(yù)算管理，控制財(cái)務(wù)成本

企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部控制過程中可以引入全面預(yù)算管理工具，以預(yù)算為導(dǎo)向，強(qiáng)化財(cái)務(wù)成本管控。企業(yè)應(yīng)重視預(yù)算剛性約束力的發(fā)揮，對(duì)于涉及資金運(yùn)營的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，可以編制預(yù)算方案，通過召開工作例會(huì)，對(duì)資金運(yùn)營情況進(jìn)行分析，可以通過設(shè)立財(cái)務(wù)結(jié)算中心來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資金的統(tǒng)籌管理。在編制預(yù)算計(jì)劃時(shí)，要結(jié)合各部門提供的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，編制符合企業(yè)預(yù)算責(zé)任部門實(shí)際的預(yù)算方案，以預(yù)算為手段，對(duì)企業(yè)的凈現(xiàn)金流流量進(jìn)行科學(xué)合理的把控，保障資金的最大化利用，避免資金閑置。當(dāng)企業(yè)面臨大額現(xiàn)金流出事項(xiàng)時(shí)，必須上報(bào)企業(yè)最高管理層，并由其召開集體會(huì)議審議是否同意支出，嚴(yán)防賬外現(xiàn)金循環(huán)，避免資金鏈斷裂風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制是現(xiàn)代化企業(yè)管理的產(chǎn)物，企業(yè)重視優(yōu)化內(nèi)控體系，可以健全組織機(jī)制，梳理和優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)化對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)控，這能夠在一定程度上保障企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，同時(shí)也能使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理向更加規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、制度化的方向轉(zhuǎn)變;依托于內(nèi)部控制，企業(yè)可以立足于整體，對(duì)資源進(jìn)行整合和最優(yōu)配置，促使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值最大化，發(fā)揮最佳資源效益。當(dāng)前行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵在于成本的競(jìng)爭(zhēng)，走低成本戰(zhàn)略是企業(yè)發(fā)展的必由之路，通過實(shí)施內(nèi)部控制可以加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控，分析利潤增值環(huán)節(jié)和無效成本環(huán)節(jié)，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資源的最優(yōu)配置，將優(yōu)勢(shì)資源投入增值環(huán)節(jié)，以實(shí)現(xiàn)效益最大化，避免無效成本投入，推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位為青島市黃島區(qū)財(cái)政局）

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