淺談管理會計在科技型企業中的應用

鄧華明

摘要 自2014年10月27日，財政部發布〔2014〕27號《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》以來，大型集團公司、規模較大的企業都開始進行管理會計方面的探索。當前，隨著科技型企業研發投入的增加、產品和市場占有率的提高，管理會計的重要性更加凸顯，公司的投資決策、成本管理、績效管理、利潤規劃等方面都需要管理會計工具發揮作用。雖然民營科技企業因具有自身研發團隊，在內部管理信息系統的建立和優化過程中具有天然優勢，為管理會計體系的實施奠定了較好的基礎，管理會計在經營管理中起到了較為積極的作用，但受制于管理會計意識不足、專業人才缺乏等因素，管理會計在科技型企業中的應用仍然存在諸多問題和困境，阻礙了其功能的充分發揮。因此，探討管理會計在科技型企業中的應用具有重要的現實意義。本文以B軟件股份有限公司這樣較大規模的民營科技型企業為例，探討管理會計在科技型企業中的應用。文章在分析管理會計在科技型企業中應用的重要性基礎上，描述管理會計在B軟件股份有限公司的應用現狀，分析管理會計在B軟件股份有限公司應用中存在的問題，并針對性地提出加強管理會計在科技企業中應用的對策建議。

關鍵詞 管理會計;科技型企業;財務管理

一、引言

隨著我國國民經濟的快速發展，民營企業的重要性日益凸顯，發揮著越來越重要的作用，特別是近年來科技型民營企業發展迅猛，在促進技術創新、增加就業等方面貢獻了巨大的力量。但隨著民營企業的迅速發展，其內部管理水平也面臨著巨大的挑戰。在民營企業成立之初，財會人員發揮作用的主要領域是稅務及成本控制，通過節約成本、合理籌劃稅務，增加企業利潤空間，渡過初創期;在民營企業到達成長期，需要獲得更多的資金支持，以達到業務規模的迅速擴大、市場占有率的快速提升。在此階段，企業財務人員的主要任務是配合公司進行股權、債權融資，以及爭取更多的政府補貼支持。并且，能夠迅速成長的科技型民營企業往往非常重視研發，通過加大研發投入，實現技術創業和產品迭代，持續保持自身的競爭優勢，不斷創造出企業利潤增長點。因此，隨著研發投入的增加、產品和市場占有率的提高，管理會計的重要性逐步凸顯，公司的投資決策、成本管理、績效管理、利潤規劃等方面都需要財務人員在其中發揮重要作用。

創始人對民營企業管理和文化的影響巨大，民營科技企業的創始人往往是市場或者技術出身，多數不擅長管理特別是財務管理，導致公司制定戰略決策和發展方向時往往只考慮市場、研發等因素，較少考慮財務因素，這就導致財務人員不了解決策者的信息需求，不能充分掌握公司發展戰略信息，無法提高經營與戰略決策方面有價值的信息。因此，探討管理會計在民營科技型企業中的應用具有重要的現實意義。

二、管理會計在B軟件股份有限公司的應用現狀

（一）案例簡介

B軟件股份有限公司成立于1996年5月，2012年在深交所創業板上市，注冊資本14.5億元，公司是國內終端安全管理領域的龍頭企業，公司連續12年穩居中國終端安全管理市場占有率第一的領導地位。公司為軟件開發企業，內部組建了自用系統開發團隊，負責內部管理系統的設計和研發。管理會計在公司的應用主要包括對公司內部的成本進行控制、組織預算編制、利潤規劃和配合進行營銷體系的績效考核等方面。

（二）管理會計在B軟件公司的實際應用情況

B軟件股份有限公司的管理會計工作是根據上市過程中完善內部控制體系的需要和自身內部管理的需要發展起來的，公司通過建立自用系統，將項目從立項到簽訂合同、發貨實施及開票及回款等流程系統化，基本上實現了營銷體系流程的線上處理;隨著公司規模的擴大，費用審批和人力資源系統的使用大大提高了工作效率;通過實施預算管理、利潤規劃和績效管理等手段，將公司年度計劃和經營目標分解到營銷體系的績效目標和各個體系的年度預算中，與公司對外信息披露要求相匹配，細化到每個季度，較好地實現了對外信息披露目標和內部考核指標的關聯統一。

第一，內部管理信息系統。公司通過內部開發和外購方式構建了一套自用系統，包括項目立項、合同審批、費用審批、發票管理、庫存管理、人力資源等流程和模塊，部分模塊與公司財務核算系統有數據接口，基本可以實現內部管理流程的線上審批。但由于部分模塊是外購，與內部開發模塊的數據對接存在一定的障礙;模塊開發有先后順序，部分較早開發的模塊功能與新模塊的數據結構也存在一定的差異。

第二，預算管理。公司從2013年開始推行預算管理機制，按照年度業績目標的要求，要求營銷體系、研發體系、中后臺分別編制業務預算，財務部匯總平衡，形成公司整體的年度預算，公司高級管理人員具備一定的預算管理意識。在執行監控過程中，由于部分實際工作與年初計劃存在一定的偏差，所以對部分的預算科目實行剛性控制。目前公司對預算管理機制進行不斷的完善及優化，擴大預算剛性管理的范圍，優化預算監控手段，以提升預算管理的執行力。

第三，利潤規劃。在編制年度預算的基礎上，為更好地落實公司的季度利潤目標，公司按季度編制利潤預測報表，結合上期及上年同期的各項經營情況，以及本季度的營銷考核指標預計完成情況，按照財務會計口徑對本季度數據進行預測，實現利潤目標和內部考核指標的關聯，實現信息披露要求、外部市場環境與營銷體系目標的聯動。

第四，績效管理?？冃繕斯芾硎沁B接公司業績和部門、個人目標的主要手段，績效目標管理主要應用于營銷體系，按照公司信息披露要求，公司的績效目標管理以年度為單位，按季度監控，考核目標明確、導向清晰，對營銷體系起到了較好的激勵作用。目前，公司一方面不斷優化原有的考核指標，不斷細化原有的指標口徑，調整指標權重嗎，以更好地實現績效指標的目標導向;另一方面，隨著產品和業務的多樣化，公司也在設計與新產品、業務類型相匹配的指標體系，積累歷史參數。

三、管理會計在B軟件股份有限公司應用中存在的問題

管理會計作為財務管理的重要組成部分，在B軟件公司經營管理中起到了較為積極的作用，但也存在需要改進的方面。主要體現在以下方面：

（一）采購成本管理的效率和覆蓋面有待提升

公司客戶數量較多，公司規定客戶應支付首付款后方可發貨。公司于2017年開始使用庫存管理系統，但庫存管理系統中沒有客戶付款信息及采購價格，因此需財務人員確認客戶付款信息后，告知庫房管理人員發貨，效率較低。另外，由于存貨管理系統中沒有采購價格信息，財務系統需要將商務部的價格信息、存貨管理系統的收發存信息接入財務系統，才能得到較為準確的成本核算數據，由于系統對接的效率問題，財務成本核算的結果時效性和準確性都有待提高。

公司從2010開始逐步發展系統集成業務，采購成本規模逐步增大，但是并未建立起較好的集成成本管理控制體系，主要體現在沒有應用較為有效的采購庫存管理系統，不能準確核算出單筆合同的成本;由于數據基礎薄弱，給供應商往來核對工作帶來了較大的困難。

（二）缺乏研發成本管理機制，定價決策不能得到有效支撐

公司研發體系雖然應用了研發管理軟件，但沒有和人力資源系統的人事數據相匹配，不能準確核算出產品線或研發項目的成本，也沒有辦法將研發成本歸集入產品成本，產品成本為不完全成本，不能為營銷項目的定價決策起到有效的支撐作用。

（三）人力成本管理與預算管理脫節

公司年度雖然編制了人工成本總體預算，但在年度過程中，一方面是對人工成本預算偏差沒有進行詳細的因素分析，也沒有制定后續的成本控制措施，并根據變化后的實際經營情況調整招聘計劃和薪酬計劃，人工成本管理與預算管理存在一定程度的脫節。

（四）缺乏全面的資金管理機制

公司在經營管理過程中，資金管理方面比較薄弱：一是缺乏資金使用的總體計劃安排，資金管理主要停留在事后，難以在促進企業發展中發揮積極作用;二是沒有實現全面的資金管控，資金管理不能覆蓋企業全部的經營活動，沒有落實到企業經營的各個方面;三是資金報表的統計分類不夠科學，時效性較低，沒有對資金執行的偏差進行有效的分析，導致資金管控效果不佳。

（五）戰略決策參與度較低

公司的戰略決策、重大投資、重要研發投入的決策過程中，管理會計人員的參與度較低。一方面，由于公司在進行戰略方向決策時，往往只考慮市場、研發等因素，較少考慮財務因素;另一方面，財務人員對公司經營全貌缺乏了解，難以提出有價值的建議。

（六）管理會計人才短缺

管理會計人員不僅需要掌握過硬的財務會計知識，也需要具備企業管理相關的能力，熟悉公司內部管理流程和信息系統，具備根據公司管理意圖，從相應的信息系統中提取數據，分析和解決問題的能力。公司一般是將優秀的財務會計人員轉型培養至管理會計崗位，培養合格的管理會計人員需要較長時間。同時，上市公司信息披露需財務團隊投入較多精力，因此財務部門的人員架構更加偏重財務會計，管理會計人數較少，不利于提升管理會計在公司內部管理中的應用水平。

四、加強管理會計在科技企業中應用的對策

（一）結合信息系統完善工作流程，細化成本控制要點

信息系統的建立為有效應用管理會計打下了堅實的基礎，公司通過建立健全內部管理信息系統，能夠獲取到更為及時準確的財務管控信息。在構建內部管理系統時，需相關部門共同梳理業務流程，設計適合公司管理實際情況的管理信息系統，信息系統的設計要注意將業務信息與財務信息結合，以便能夠提供更為及時準確的管控信息，形成合理的業務管控和財務評價指標體系。

隨著公司新產品的推出和新業務的開展，公司應定期組織各相關部門對內部管理系統進行梳理，更新業務流程，調整細化指標體系，提高管理會計信息的決策有用性。

（二）提升預算編制的科學性和預算監控力度

在企業預算管理過程中，經常出現預算偏差較大、預算管控無法起到有效作用的情況。公司需綜合考慮發展戰略、內外環境因素以及公司資本市場業績策略，制定年度財務預算目標，并在組織編制預算之初，將預算目標和假設傳達給各部門，以避免各個體系不了解預算編制目標和假設，造成預算編制互相割裂的情況。加深公司各體系對預算管理的認識，避免出現認為預算只是費用控制額度的情況。

組織各體系編制包含營銷預算、研發預算、人力預算、綜合行政費用預算等全面預算，在預算執行過程中，定期統計預算執行情況，并反饋給預算責任部門，分析差異原因，提出應對措施，以促進公司經營目標的達成。

加強人工成本預算執行過程中的監控，年初招聘計劃執行中出現較大偏差時，如果由于客觀情況無法將控制在年初預算內，要及時將情況傳達給公司，公司應據此調整年度預算，以確保經營目標的實現。

（三）加大資金管理力度，做好信用資源儲備

做好資金計劃安排，提高資金管理的有效性，加大資金管理力度。設計更為科學合理的資金統計報表，統一取數來源，定期根據歷史數據更新資金預測，加強資金管理的前瞻性。加強公司信用資源儲備，做好資金管理的備用方案，避免出現資金短缺，提高閑置資金的收益率。

（四）培養專業的管理會計人才

加強公司管理會計人員專業技能的培養，提高管理會計人員儲備。一方面，提供外出學習培訓機會，讓傳統的財務會計人員了解管理會計的知識和發展方向，切實提升現有會計人員對管理會計的認識，并掌握更多的管理會計技能;另一方面，為財務人員提供更多了解公司業務情況和經營戰略的機會，使其能夠從經營管理的角度分析財務數據背后的意義，加大財務對公司經營和戰略決策的支持力度。另外，管理會計人員既要精通財務會計和管理會計的理論和實踐，同時也要熟悉公司經營管理的各個方面，其培養需要大量的時間和精力，因此保持人員的穩定性對公司財務管控工作至關重要。建議設立專門的管理會計機構，提升管理會計的薪酬待遇，確保其對崗位具有較高的滿意度，保證人員的穩定性。

五、結語

公司的管理會計雖然在內部管理過程中發揮了積極作用，但仍然處在初級階段，需要積極引入更先進的管理會計理念，并依據企業的實際情況，不斷完善，構建起具有自身特點的管理會計體系。同時，管理會計的應用必須與企業內部信息化系統密切結合，提升管理會計應用的效率和效果。

（作者單位為北京首都科技發展集團有限公司）

參考文獻

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