新政府會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的變化及應(yīng)對(duì)

郝玲

摘要 2017年11月，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，規(guī)定公立醫(yī)院應(yīng)于2019年1月1日開始實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度，這標(biāo)志著政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施進(jìn)入了新的階段，公立醫(yī)院應(yīng)做好充分的準(zhǔn)備迎接這一改革。基于此，本文首先分析新政府會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新之處，然后分析新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的影響，最后提出幾點(diǎn)對(duì)策建議，希望能為相關(guān)工作人員提供參考和借鑒。

關(guān)鍵詞 新政府會(huì)計(jì)制度;醫(yī)院;會(huì)計(jì)核算

近年來(lái)，各醫(yī)院不斷采取措施加強(qiáng)對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用。對(duì)醫(yī)院來(lái)說(shuō)，新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施既是機(jī)遇，又是挑戰(zhàn)，把握新政府會(huì)計(jì)制度帶來(lái)的契機(jī)，不斷提升會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，是最緊要的任務(wù)。對(duì)此，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員應(yīng)善于發(fā)現(xiàn)和把握新政府會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新之處，積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法，依托新政府會(huì)計(jì)制度促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)核算水平提升，助推醫(yī)院良性發(fā)展。

一、新政府會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新之處

首先，新政府會(huì)計(jì)制度提出了“雙功能”，即預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)采用三要素科目體系，包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用五要素科目體系，包括費(fèi)用、收入、負(fù)債、資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。

其次，新政府會(huì)計(jì)制度提出了“雙基礎(chǔ)”，即預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。新政府會(huì)計(jì)制度還要求財(cái)務(wù)人員根據(jù)不同的基礎(chǔ)平行記賬，對(duì)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)不但要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，還要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，而一般業(yè)務(wù)只需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。

最后，新政府會(huì)計(jì)制度提出了“雙報(bào)告”，即會(huì)計(jì)主體除了要編制財(cái)務(wù)報(bào)告外，還要編制決算報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告全面反映資產(chǎn)管理，決算報(bào)告反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，二者適度分離又相互銜接。

二、新政府會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的變化及挑戰(zhàn)

（一）新政府會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的變化

1.財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)的變化。新政府會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)使得醫(yī)院財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)發(fā)生了根本性變化，要求醫(yī)院財(cái)務(wù)核算采用“雙基礎(chǔ)”。隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算應(yīng)跟隨國(guó)家宏觀調(diào)控和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步，為醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展提供科學(xué)的財(cái)務(wù)管理服務(wù)。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的變化。新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作有了新的引導(dǎo)和規(guī)范，對(duì)各科室來(lái)說(shuō)，各種費(fèi)用的歸集、財(cái)務(wù)的管理變得更加高效。具體而言，新政府會(huì)計(jì)制度完善了財(cái)務(wù)報(bào)表的體系結(jié)構(gòu)，改成了兩大類報(bào)表，兩套報(bào)表主要通過(guò)編制本期盈余差額和本期預(yù)算差額的差異調(diào)節(jié)表，進(jìn)行反饋與披露。同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度也對(duì)報(bào)表附注的披露內(nèi)容進(jìn)行了說(shuō)明，提供了披露格式。財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的變化會(huì)在一定程度上增加財(cái)務(wù)報(bào)告編制的難度，對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了新的要求。

3.負(fù)債核算范圍的變化。新政府會(huì)計(jì)制度保留了當(dāng)前制度的通用項(xiàng)目與業(yè)務(wù)，同時(shí)也對(duì)資產(chǎn)負(fù)債核算提出了新的要求。一是在資產(chǎn)方面，要求將基礎(chǔ)設(shè)施投資核算納入醫(yī)院大賬，對(duì)經(jīng)常進(jìn)行賬戶核算的內(nèi)容，按權(quán)責(zé)發(fā)生制和項(xiàng)目單獨(dú)核算增加。二是在負(fù)債方面，增加了預(yù)計(jì)負(fù)債、委托代理負(fù)債等核算內(nèi)容。三是在凈資產(chǎn)方面，根據(jù)資金來(lái)源設(shè)置了權(quán)益法調(diào)整、累計(jì)盈余、專用資金、無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)等項(xiàng)目。

（二）新政府會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的挑戰(zhàn)

1.累計(jì)折舊處理不一致。2018年，財(cái)政部對(duì)新舊制度變更作出解讀，指出若單位在制度改革前就已完成了折舊計(jì)提，則可將累計(jì)折舊余額計(jì)入新政府會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)累計(jì)折舊，避免了會(huì)計(jì)處理中原有資產(chǎn)和新購(gòu)資產(chǎn)處理方式不同的問(wèn)題。但部分大型醫(yī)院固定資產(chǎn)較多，涉及金額較大，采用新的會(huì)計(jì)處理模式會(huì)對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)產(chǎn)生較大的影響，這使得不少醫(yī)院對(duì)資產(chǎn)金額產(chǎn)生擔(dān)心，進(jìn)而對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生抵觸心理。以A醫(yī)院為例，在2018年資產(chǎn)金額為262790400元，經(jīng)過(guò)累計(jì)折舊計(jì)提后，在2019年變成255814024元，資產(chǎn)金額有所降低。

2.預(yù)算會(huì)計(jì)科目核算規(guī)定不明晰。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的規(guī)定并不明確，導(dǎo)致日常會(huì)計(jì)核算可能出現(xiàn)多記或少記現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致報(bào)表數(shù)據(jù)錯(cuò)誤。以A醫(yī)院對(duì)職工相關(guān)費(fèi)用的報(bào)銷為例：職工王某報(bào)銷出差費(fèi)1000.00元。

原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi) ?2000.00

貸：銀行存款 ?2000.00

新政府會(huì)計(jì)制度賬務(wù)處理：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 ?2000.00

貸：銀行存款 ?2000.00

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出 ?2000.00

貸：資金結(jié)存 ?2000.00

在政府會(huì)計(jì)制度剛剛開始實(shí)施的階段，對(duì)于一些具體的項(xiàng)目是否應(yīng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，相關(guān)規(guī)定還不是很明確，再加上A醫(yī)院財(cái)務(wù)人員都適應(yīng)了原來(lái)的會(huì)計(jì)核算模式，對(duì)新的制度還不是很了解，因此對(duì)于雙分錄的核算還需要一段時(shí)間的學(xué)習(xí)和熟悉。

3.工作人員的工作量增加。新政府會(huì)計(jì)制度增加了預(yù)算會(huì)計(jì)科目，工作人員在做分錄時(shí)必須考慮雙分錄的內(nèi)容，這雖然有利于促進(jìn)財(cái)務(wù)績(jī)效達(dá)到最大化，從整體上反映醫(yī)院財(cái)務(wù)信息，但會(huì)極大地增加財(cái)務(wù)人員的工作量，對(duì)財(cái)務(wù)人員的素養(yǎng)提出了新的要求。

三、新政府會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的策略

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理

新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的重視是前所未有的，對(duì)此醫(yī)院有必要提高和加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的重視和管理，對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行嚴(yán)格的管理和監(jiān)督，確保對(duì)每一筆資金都嚴(yán)格按照新政府會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行審核。尤其是要對(duì)報(bào)表內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的分析，具體化、精細(xì)化落實(shí)預(yù)算中的數(shù)據(jù)，確保每一分錢都得到了合理的利用。

（二）做好新舊制度銜接

新政府會(huì)計(jì)制度提出的“3+5”會(huì)計(jì)要素明確規(guī)定了新的會(huì)計(jì)體系，要求實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)并行的體系，這就對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了較高的要求。對(duì)此，財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分研究新系統(tǒng)的要求，對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)制度進(jìn)行調(diào)整和修改，使之更符合新政府會(huì)計(jì)制度的需要，確保新政府會(huì)計(jì)制度的順利落實(shí)。同時(shí)，醫(yī)院可派遣財(cái)務(wù)人員前往已試點(diǎn)過(guò)的醫(yī)院、專業(yè)部門進(jìn)行學(xué)習(xí)，重點(diǎn)學(xué)習(xí)操作方法和核算方法，并在日常工作中積極總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。

（三）推動(dòng)軟件升級(jí)

新政府會(huì)計(jì)制度要求預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同步進(jìn)行，這必然會(huì)導(dǎo)致工作量增加。對(duì)此，醫(yī)院應(yīng)合理引進(jìn)會(huì)計(jì)核算相關(guān)軟件，選取適合當(dāng)前制度要求的軟件。新政府會(huì)計(jì)制度剛剛施行，因此還沒(méi)有能夠適應(yīng)它的電算化系統(tǒng)，對(duì)此，會(huì)計(jì)軟件設(shè)計(jì)者應(yīng)加快研發(fā)，積極借鑒國(guó)外技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，開發(fā)適合我國(guó)會(huì)計(jì)制度的電算化系統(tǒng)。醫(yī)院相關(guān)技術(shù)科室也要加強(qiáng)軟件升級(jí)和維護(hù)，強(qiáng)化與外界的聯(lián)合，加大創(chuàng)新力度，減少人工耗費(fèi)。

（四）完善財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)

在新政府會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院要積極引進(jìn)新的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)，將財(cái)務(wù)預(yù)算、管理收支結(jié)余等作為財(cái)務(wù)核算的重要依據(jù)。醫(yī)院財(cái)務(wù)人員在落實(shí)新政府會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，要對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估，針對(duì)未來(lái)發(fā)展規(guī)劃制定財(cái)務(wù)管理策略，用財(cái)務(wù)核算規(guī)劃未來(lái)發(fā)展方向，使財(cái)務(wù)核算工作成為評(píng)價(jià)醫(yī)院財(cái)務(wù)工作質(zhì)量的重要工具。同時(shí)，還要促進(jìn)財(cái)務(wù)工作的透明化，使醫(yī)院的運(yùn)行更加健康和科學(xué)。

四、結(jié)語(yǔ)

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施必然會(huì)對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度造成沖擊，對(duì)此，醫(yī)院會(huì)計(jì)應(yīng)積極研究和解讀新政府會(huì)計(jì)制度帶來(lái)的變化，做好新舊科目、報(bào)表的銜接，并在以后的工作中嚴(yán)格按規(guī)章制度行事。隨著制度的不斷完善和會(huì)計(jì)的不斷研究，新政府會(huì)計(jì)制度會(huì)發(fā)揮更大的作用，服務(wù)醫(yī)院的健康發(fā)展。

（作者單位為上海同濟(jì)大學(xué)）

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