強化行政事業單位財務內部控制制度之思考

劉玉錦

摘要 隨著國內經濟環境的不斷變化，行政事業單位的風險防控形勢日益嚴峻，單位內控體系的建設顯得尤為重要。財務內部控制是行政事業單位內部控制體系的重要組成部分，其完善程度決定了行政事業單位內部控制制度建立和運行的有效性。近年來，雖然行政事業單位財務內部控制制度建設取得了突破性進展，但在實際管理工作中仍存在不少問題，如關鍵崗位責任制落實不到位、資金管理制度尚待完善、會計核算制度有待加強、財務分析制度形同虛設、監督和考核機制欠缺等。本文對行政事業單位財務內部控制制度存在的問題進行分析，并提出相應對策。

關鍵詞 行政事業單位;財務內部控制制度;問題;對策

一、行政事業單位強化財務內部控制制度的重要性

行政事業單位財務內部控制可以通過識別不同的財務風險，對這些財務風險點進行防控，從而實現財務內控目標。建立健全行政事業單位財務內部控制制度，是提高行政事業單位財務內部控制水平的必要手段。

第一，通過會計核算制度的約束，可以提供真實、完整的財務信息和會計資料，為行政事業單位提供決策依據。

第二，通過資金管理、授權審批等制度的把控，可以合理保證財政資金的規范、有效使用，堵截資金使用漏洞，有效預防腐敗。

第三，通過預算管理、資產管理等制度，能合理保證經濟活動在合法合規的道路上開展及國有資產的安全使用。

二、行政事業單位財務內部控制制度存在的問題

（一）關鍵崗位責任制落實不到位

受體制和觀念的影響，行政事業單位對財務人員專業技能的要求不高，加上財務人員緊缺，致使財務人員崗位設置不合理、分工不細、職責不清，普遍存在一崗多事、一人多崗的現象。此外，會計基礎工作不規范，財務人員素質參差不齊，部分財務人員不具備會計必備的專業知識和專業技能，不熟悉國家有關財經制度。缺少激勵措施，財務工作風險大、任務繁重，財務人員工作積極性不高。

（二）資金管理制度尚待完善

第一，部分行政事業單位財政預算資金的使用不規范，沒有按照預算批復列示的支出范圍和額度使用，無預算、超預算支出現象時有發生。資金管理不規范，未按資金用途進行歸口管理。未對單位備用金進行定期盤點或不定期抽查。

第二，票據管理不規范。首先，票據使用不規范，行政事業單位結算類票據與非稅收入類票據混用。其次，票據領用、登記、保管不規范，沒有專人負責，票據管理混亂，代開、串開票據的情況時有發生。最后，票據審核不嚴，忽視票據的完整性和合規性審查。

第三，資金支付不嚴謹。財務部門未認真核實業務的真實性，未履行審批程序就支付款項。

（三）會計核算制度有待完善

部分行政事業單位未做好新舊制度的銜接工作，沒有按照《政府會計準則》的原則和《政府會計制度》的要求進行相關會計核算。

第一，新舊制度銜接不暢，會計科目設置不科學，賬務處理混亂，不能滿足單位業務和政府部門財務報告的需要，影響會計核算工作的推進。

第二，會計信息化整合程度不高。財務內部系統軟件繁多，沒有實現信息共享，增加了財務人員的工作量，降低了工作效率。

（四）財務人員專業水平較低，無法實現業財融合

首先，部分財務人員的業務素養較低，難以對單位經濟業務進行深入分析，財務人員識別、分析財務風險的能力較差，無法有效把控財務風險。其次，財務人員未和業務相結合，難以和其他業務部門發揮協同效應、將財務分析結果運用到具體業務中，無法發揮財務分析應有的作用。

（五）對財務部門缺少應有的監督，沒有建立健全考核激勵機制

首先，財務公開透明度不高，容易形成監督盲區。其次，單位內部審計人員的獨立性不足，單位審計崗位多由財務人員兼職，難以履行審計監督職責。外部監督的重點偏移，難以對財務制度的建立和運行的有效性進行督導。最后，財務部門缺少激勵機制，難以調動會計的工作積極性。

三、完善行政事業單位財務內控制度的策略

隨著行政事業單位經濟業務的不斷發展，其財務內部控制制度應與時俱進，不斷改進和完善，以適應行政事業單位財務經濟活動的發展，提升財務管理水平。

（一）落實會計崗位責任制

關鍵崗位應盡可能實行不相容崗位相分離，定期輪崗。

第一，以事設崗。先要對事權進行劃分，按不相容崗位相互分離的原則設置會計崗位。根據機構大小，設置記賬、出納、稽核等崗位。

第二，根據權力清單，劃分各崗位的職責權限，防止職能交叉。既要保持各項業務融通貫合，又要對內部權力進行制衡。崗位人員分工要明確，業務流程要細化，防止出現分工不明、互相推諉的情況，降低財務部門工作效率。

第三，以崗設人。以競爭上崗等方式，選用德才兼備的會計人才，重點關注財務人員的道德品行。建立健全會計長效培訓機制，使會計具備相應的資格和能力，能夠勝任各項財務工作，壯大財務人員的后備力量。建立健全財務人員輪崗機制，通過輪崗可以使隱藏的財務問題暴露出來，有效防范單位內部財務舞弊事件。

（二）加強單位資金和票據管理，堵截資金使用漏洞

第一，將財政資金納入平臺支付系統集中管理，根據資金用途和金額大小進行財政直接支付或財政授權支付。對于資金的使用，要事前提出計劃安排，并且與預算執行進度緊密聯系起來，避免年底突擊消費。利用平臺信息系統自動設置支付預警機制，根據預警狀態和提示，對資金的支付行為進行動態監控。財政預算資金的使用，要嚴格按照預算批復支出范圍和額度，杜絕無預算、超預算支出。壓縮一般性支出，使其符合政策要求，特別是對“三公”經費的支出要進行嚴格的控制，保持每年遞減不遞增。收入要按照來源進行歸類管理，對非稅收入要實行“收支兩條線”管理，上繳國庫，防止坐支、截留，其他收入要納入單位預算管理。財務負責人要定期對備用金進行賬實核對，單位審計部門要不定期抽查，防止財務人員串通舞弊，堵截資金使用漏洞。

第二，加強單位票據管理。根據資金的性質使用票據，分清各類票據的適用范圍，不得混用票據，不得為其他單位或個人代開財政票據。對票據實行統一管理，由專人負責票據的領用、登記、保管和核銷工作，不得轉讓、出借給其他單位或個人，票據存根要按順序裝訂成冊，妥善保管，防止保管不當造成票據遺失或毀損。票據保管期滿需要銷毀的，要登記在冊，并報經原核發票據的財政部門查驗后統一銷毀。財務人員要嚴格審核票據填寫是否完整、字跡是否清楚、大小金額是否一致、票據聯次和印章是否齊全，保證票據內容完整。

第三，單位資金支付要手續齊全，程序應合法合規。資金支付審批制度需流程化，大額資金支付需實行集體決策制度。財務人員要核實報銷單據真實性和合法性，對于真實性或合法性存疑的單據，財務部門有權拒付款項。費用結算盡量減少現金支付，以公務卡結算方式為主，微信、支付寶等平臺支付方式為輔。

（三）加強會計核算基礎工作

第一，按照《政府會計制度》的要求進行相關會計核算，做好新舊制度的銜接工作，對原有會計信息系統進行更新升級，將新賬與舊賬數據進行切換，確保新舊賬套無縫銜接。按新制度的要求，根據財務和預算會計的核算基礎，使財務會計與預算會計適度分離又相互銜接?？茖W設置會計科目，嚴格按照會計科目的核算內容對納入部門預算的收支業務采用平行記賬方式，最終形成政府部門財務報告和決算報告，為單位或其他部門提供真實、完整的會計信息。

第二，整合各種信息系統，實現預算系統、財務系統、資產系統等的信息共享[1]，開發政府會計核算軟件系統，既要滿足“雙基礎，雙報告”的要求，又要與行政事業單位內部控制相適應，進一步提高行政事業單位內部管理水平。

（四）加強財務人員培訓，提升其財務分析能力，發揮財務分析作用

行政事業單位要對預算執行情況和財務狀況等存在的問題和風險進行分析，從而提高財務管理水平，為行政事業單位提供決策建議。行政事業單位需要通過以下幾個方面來提升財務人員的財務分析能力，發揮財務分析的作用：

第一，定期組織培訓，開展系統學習，提高財務人員的系統操作能力。財務人員利用財務系統和財務報告體系，收集會計數據，對單位的資產負債狀況、財務運行結果、相關指標的變動情況等進行系統的分析，將分析數據提供給單位決策部門，發揮財務部門的決策參謀作用。

第二，財務分析要與業務相融合。財務人員不能將工作重心僅停留在會計核算等財務活動上，要把工作的重點向財務管理偏移。滲透預算管理、資產管理、政府采購等業務領域，通過收集來的財務數據對各項業務活動的開展情況以及執行效果進行分析評估，針對各業務環節中的關鍵風險點，提出應對策略，采取措施加以防范，發揮財務部門在內控中的主導作用。

第三，財務分析工作的重心要前移。傳統意義上的財務分析，是在業務活動中，對財務狀況和運行結果進行事后決算分析，這樣只能對結果進行分析，難以對過程進行控制分析，會影響單位年度綜合目標的實現，因此財務分析的重心要前移到計劃階段，通過財務預算分析，合理測算出單位完成預算目標所需要的年度資源總量，以及預期產出和預期效果期望值。進行預算分析有利于預算目標的分解及完成，有利于單位年度綜合目標的完成，從而發揮事前財務分析的作用。

（五）將財務管理作為單位管理工作及風險防控的重點

首先，行政事業單位要單獨設立內審機構或崗位，保持內審人員的獨立性，定期對財務收支執行情況、財務制度的建立和執行等情況開展內部審計。接受同級財政部門對重點項目和重大事項執行情況的外部監督，通過內外部監督相結合，將財務風險發生概率降至最低[2]。其次，健全財務公開制度，部門預決算、“三公”經費以及部門項目等重要內容要在政府網站上公開，對單位“三重一大”等重要事項要在單位內部進行公示。最后，財務部門要建立激勵約束機制，落實各崗位責任制，對全體財務人員進行嚴格的考核與評估，建立與業績考核掛鉤的獎懲制度，既增強財務人員的責任感，又提高其積極性。

四、結語

財務風險是行政事業單位的主要風險，行政事業單位必須完善財務制度，通過制度來約束財務管理活動，降低財務風險發生的概率。行政事業單位要加強財務內控體系建設，實現內部控制目標，更好地提供公共服務，履行行政事業單位的職能。

（作者單位為池州市貴池區市場監督管理局）

參考文獻

[1] 唐宏華.行政事業單位財務內部控制存在的問題及對策[J].中國鄉鎮企業會計，2020（04）：192-193.

[2] 譚冬香.行政事業單位財務內部控制的問題及對策研究[J].中國鄉鎮企業會計，2020（02）：179-180.