淺析醫院成本核算存在的問題及改進措施

劉玲玲

摘要 醫院是以提供醫療服務為主，醫療水平的提升可以為其帶來直接的經濟效益，因此醫院的管理者往往僅重視醫療業務發展，而忽視成本核算工作。普通職工對這項工作則知之甚少，不會主動參與其中。在具體的核算工作中，還存在核算覆蓋面窄、核算方法單一、輕視核算后的結果應用等諸多問題。本文以醫院成本核算存在的現實問題為出發點，逐一分析原因，繼而提出相應的對策，旨在提高醫院成本核算水平，合理控制成本開支，提高資金利用效率。

關鍵詞 醫院;新醫改;成本核算;核算方法

一、引言

隨著市場經濟發展的全面深入，當前醫院也逐步加入市場競爭的大環境，面臨新的醫改政策，藥品耗材實行零差價，醫療服務收費價格不斷下降，財政撥款不斷減少。為了更好地在競爭中謀生存、求發展，醫院必須在提高業務能力的同時做好對資金的合理規劃，為醫院長期發展開源節流。在成本核算過程中，會發現一些無效的資源耗費，縮減不必要的開支，進而降低醫療收費，使患者以低廉的價格享受優質的服務，改善醫患關系;準確的成本核算可以優化績效分配，秉承多勞多得的原則，激勵醫護人員不斷提升工作熱情;加強醫院成本核算便于管理者精準地把握各業務的收支情況，優化配置資源，統籌安排資金，將資金花在刀刃上，提高管理效率。因此，成本核算工作是醫院實現良好運營的一把“尖刀利刃”。

二、醫院成本核算過程中存在的問題及其原因

成本核算對于醫院的發展有重要的作用，但在現實中此項工作的開展并不順利，主要存在以下問題：

（一）成本核算意識薄弱

醫院主要以醫療業務為創收源泉，相比成本核算工作，醫療業務工作會帶來更快速、更直接的收益。因此管理人員往往僅重視醫療業務的發展，專注于醫療水平、醫療服務的提升，成本核算工作沒有得到領導的重視。醫院的其他職工則認為成本核算與自己無關，只是醫院財務人員的責任，甚至覺得成本核算做好了，科室成本范圍就擴大了，成本金額跟著增加，導致績效工資減少，影響自己的經濟收益。成本核算工作沒有引起足夠的重視，所采集的基礎核算數據不真實，缺乏實效性，最終醫院成本核算工作流于形式，沒有現實指導價值。

（二）成本核算覆蓋面窄

部分醫院僅是為了做好績效考核才開展成本核算工作。在對臨床醫技等業務科室核算相關的成本時，往往只限于醫療救治的直接成本，如藥品材料費、檢查費、治療費等，忽略了其他相關的間接耗費，如辦公費用、無形資產攤銷、固定資產折舊、維修費用攤銷等，這些耗費被單獨列示于公共費用，并不與單個成本核算單位具有勾稽關系。對于后勤輔助科室人員的績效工資，為了縮減工作量，直接按照核算出的業務科室的績效平均數發放，這些科室的支出情況沒有納入成本核算的范圍。由于醫療項目核算范圍窄，所以醫療成本與真實耗費有所偏差。

（三）成本核算方法不統一

醫院診療項目多、診療病種復雜，而相關醫保政策又不斷調整，對于某類醫療服務，醫護人員往往會根據不同患者的實際病情不斷調整診療方案，這就要求核算人員具備較強的專業分析能力，才能合理歸納收費項目。在實際的核算工作中，為了方便，普遍存在重視直接成本耗費、輕視間接成本耗費的現象，間接成本耗費分配標準也不科學、不合理，分配依據隨意變更，沒有形成統一完善的核算方法。每次分配方法都不同，不同核算單位間的成本耗費也就沒有可比性，同一個核算單位在不同時間段的結果也沒有參考價值。

（四）成本核算內部控制薄弱

首先，很多醫院對資金的管控不夠，導致資金循環效率低下。新醫改政策實行先診療后付費的看病流程，無須患者墊付住院押金，在出院結算時只需支付自付部分。這一政策實施起來存在一些問題，比如患者康復后無償付醫療費用的能力，還有部分患者在基本康復后，失去聯系，惡意拖欠治療費用。部分臨床醫生對醫保政策的了解不細致，導致在為患者計費時不合規的醫療服務被計入醫保報銷范圍，醫保資金又撥付不及時，等到審查撥付時，患者早已出院多日，面對這些“違規”資金，最終醫院成為了“背鍋俠”，長此以往，導致醫院資金運轉困難、資金利用率低。

其次，很多醫院對實物資產疏于管理，內部控制流于形式。實物資產驗收、領用手續簡單，隨意性大，沒有制定嚴格的出入庫登記制度。各科室間實物存儲情況沒有實現信息共享，在某些物資方面，個別科室庫存多、大量閑置，有些科室庫存短缺、重復申購，造成資源浪費。

最后，很多醫院對人員的管控也不到位。人員招聘粗放，員工素質參差不齊，有時為了應對緊急工作，短時間內放低標準招聘臨時工作人員，沒有對其專業操作能力進行考核，沒有開展崗前培訓，新招錄人員直接上崗工作，缺乏專業知識技能作為支撐，相關的醫療業務不好開展，也容易造成醫療事故。

（五）重視成本核算，不重視結果應用

醫院成本核算沒有將結果應用于日后的工作中，只重視成本核算過程，在核算完成后沒有對結果進行分析，查找管理漏洞。在核算后雖然發現了問題，但是沒有細化責任，沒有出臺相關的整改措施，沒有持續追蹤整改效果，隨著時間的推移，大事化小、小事化了，最后不了了之，發現了問題依然沒有任何改觀，使得成本核算工作流于形式。

三、完善醫院成本核算的措施

（一）強化對成本核算的思想認識

成本核算工作需要醫院所有人員的全力配合。醫院管理層要真正認識到做好成本核算的重要性，結合醫院實際制定相關的核算制度。通過組織開展核算專項培訓、召開核算專題會議、開展核算專項行動等方式，強化所有人員的成本意識。依據核算結果，施以獎懲，使所有人都意識到成本核算工作沒有局外人，實現自主的成本管理。

（二）擴大成本核算范圍

實際工作中，應使成本核算工作貫穿醫院的整個營運過程，涉及醫院的所有部門、醫院管理的方方面面、醫療服務的全過程。不僅要在提供醫療服務前、提供醫療服務過程中進行審核與控制，更要對提供醫療服務后產生的費用進行事后的全面核算。在成本數據統計的過程中，醫院還應按病種、分項目、分科室，盡可能詳盡地做好基礎數據統計工作，使核算涉及所有病種、所有收費項目、所有科室，做到成本核算工作無死角覆蓋。

（三）探索合理的成本核算方法

醫院提供的服務比較復雜，要想做好成本核算工作，必須制定一套完善的核算方法。醫院成本核算可以采用分級核算的方法，首先，把醫院整體作為一個大的核算單位，全面掌握醫療業務的收支情況，從而為宏觀層面的資源調配、資金籌劃提供依據;其次，按照科室把醫院整體業務分成若干細小的核算單位，分別量化每個科室為醫院提供的效益，為科室績效分配、重點業務傾斜提供參考;最后，在醫院整體核算和科室核算的基礎上，再以醫療病種和項目為核算單位，計算各病種項目的耗費情況，為進一步規范計費標準、制定收費價格提供依據。

準確的成本歸集是做好成本核算工作的關鍵一步，對于有直接勾稽關系的耗費，要直接計入相應成本項目，對于沒有對應關系發生的間接耗費，在進行核算時，首先應盡量采用一些方法將其變成直接成本，其次尋找一套科學合理的分攤方法。按照誰受益誰承擔的原則，分攤的依據可以參考人員比例、收入比例、病床比例等。一旦確定分攤依據，所有同類別核算都要使用這一方法，變動調整時也要同時調整，這樣才能保證核算歸結口徑一致，核算結果才有可比性。

（四）加強醫院成本核算的內部控制

加強醫院成本核算，要狠抓資金、物資、人才3個方面的內部控制。

資金的內部控制，要求做好患者的費用記錄，告知患者及時辦理繳費，費用結清后方可辦理出院手續。對于逃避繳納合理醫療費用的行為，將其納入醫療就診失信名單，影響本人今后的就醫治療。財務人員要及時向醫保部門提交相關費用撥付手續，及時溝通，盡早撥付醫保資金。臨床人員要認真學習相關醫保政策，避免出現不符合醫保政策卻錯誤計入醫保報銷范圍的情況。

物資的內部控制，重點是做好出入庫統計工作，所有物資的購入、領用都要經過嚴格的審批審核流程，對每個科室、每樣物資要登記詳細的領取、使用、維修、報廢臺賬，不定時進行實地盤點，對賬實不符的物資，及時查找原因，調整記錄臺賬。實現物資庫存信息共享，實現不同物資在不同科室間的及時溝通調配。

人才的內部控制，要重點把控人才的選拔聘用工作，在選拔人才時，結合招聘崗位的實際需求，明確制定招聘人員標準。通過電視、網絡等多媒體向社會公布招聘計劃，公開招聘人才。只有使應聘人員公平競爭，醫院才能優中選優，招聘到高精尖人才。對于新招錄人員，要開展入職培訓，先培訓再上崗，這樣能夠使他們盡快熟悉并適應各自崗位。另外，對醫院所有人員每年都要持續開展職能培訓，不定期舉辦技能比賽，提高醫院職工的整體素質。

（五）加強成本核算結果的應用

為了進一步規范醫療行為、控制醫療費用的合理增長、達到增收節支的目的，在成本核算工作結束后要依據結果，了解各醫療項目的成本狀況，分析成本構成和成本升降原因，尋求成本控制的方法，尋找資源的最優組合;根據分析結果，確定醫院整體的成本控制方案，再具體細化到各科室中，并制定相應的量化指標;分階段確定工作完成進度，優化工作部署;明確責任，制定服務清單，定期考核各部門成本計劃執行情況，實時督促，加快推進核算工作。

四、結語

要做好醫院成本核算工作，需要增加對成本核算的思想認識，各科室統一協調，制定一套完整的核算體系，及時運用網絡新技術，利用前后勾稽關系及相關標準，確保所采集基礎數據的準確性。持續擴大核算覆蓋面，優化核算內涵，提高核算質量。加強內部控制和對成本核算結果的應用，提升醫院管理水平，促進醫院優質、高效、可持續、健康發展。

（作者單位為茌平區第三人民醫院）

參考文獻

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