關于中介機構參與地方政府投資項目審計的探討

摘要 隨著社會經濟的快速發展，地方政府的投資范圍也逐漸擴大，現有的政府審計人員數量已經不能滿足地方項目的投資需求，一些地方政府會借助社會中介機構解決審計人員短缺這一問題。本文對中介機構參與地方政府項目審計存在的問題進行分析，提出規范中介機構參與審計的行為以及做好中介機構的監督工作等建議。

關鍵詞 中介機構;地方政府投資項目;審計

近幾年，隨著地方政府投資規模的不斷擴大，各地的審計部門都出現了投資審計人才匱乏的情況。為了解決這一問題，許多地方政府讓社會中介機協助參與政府投資項目審計工作，在一定程度上有效地解決了人員不足的情況。但是中介機構的工作模式及工作環境與政府的項目審計機構存在一定差距，加強中介機構參與政府投資項目的管理、降低中介機構參與政府投資審計的風險，已成為地方政府迫切需要解決的問題。

一、中介機構參與政府投資項目審計存在的問題

（一）中介機構組織管理不規范

地方政府招聘中介機構參與政府投資項目的審計時，通常采用公開招標的方式。在這種背景下，某些符合資格的中介機構在中標以后，不是自己組織人員完成審計工作，而是二次轉包給一些不具備資質的社會中介機構，再由其組織相關人員完成審計工作，或是聘請一些社會經驗不足的大學生參與審計工作。還有一些不符合招標資質的社會中介機構，通過掛靠具備資質的機構成功招標，然后這些具體的審計工作將由這些資質不夠的中介機構完成，這會導致政府審計工作面臨極大的風險。有些審計機構自身危機意識不足，沒有按照規定標準選擇中介機構進行審計工作，最終導致審計工作質量不達標，影響地方項目的進展。另外，因為政府項目缺乏審計人才，所以社會上的中介機構越來越多，內部競爭也較為激烈，常常出現一名審計人員同時參與多個審計項目的情況，或是通過臨時招聘，讓一些剛畢業的學生參與審計工作。在人員的數量以及質量同時達不到標準的情況下，審計工作也沒有辦法達到標準，給地方政府審計工作的開展增大了難度。

（二）中介機構與政府審計機構的觀念存在差異

社會中介機構屬于社會審計機構，因為工作環境及工作內容不同，與政府審計機關在審計規范及思維方式方面存在較大的差異，這就導致中介機構在開展審計工作時常常存在一些問題。中介機構在審計工作中更關注形式層面的規范性審查，如支出的相關合同協議、開具的發票、原始單據以及審批手續是否齊全等，這與政府審計機構的觀念是不同的。審計觀念的差異導致中介機構在審計過程中只審查了項目的合規性，而忽略了合理性與合法性，缺少政府審計工作的敏銳性。對于審查項目更深層次的問題，中介機構不會仔細研究和調查，最終影響審計工作的質量和效果。此外，因為中介機構參與政府項目審計工作是為了獲取經濟回報，所以在參與審計工作的過程中，中介機構往往會減少工程造價的投入，偷工減料，使自身獲取更大的利潤。至于項目是否可行、招標投標的管理是否科學、項目的投入和產出是否合理及工程質量是否達標這些問題，中介機構并不關注。在這一背景下，地方政府項目審計工作面臨不少麻煩，甚至可能導致項目審計工作不達標，審計工作效率降低。

（三）政府對中介機構缺乏有效的監督

某些中介機構為了成功參與政府項目的投資審計工作，會用一些不正當的手段，賄賂政府審計部門人員或招標人員，用包紅包或酒局的方式收買政府工作人員。還有一些中介機構不注重人員素質的培養，只看中工作能力而忽略個人品行，再加上人員工作流動性較大，管理不規范，中介機構從業人員缺少必要的教育和監督。長此以往，一部分中介機構的審計人員法律意識淡薄，面對形形色色的誘惑經不起考驗，失去了個人原則和道德底線，在審計工作中唯利是圖，失去了社會責任感，使審計工作面臨極大的風險。

二、改進中介機構參與審計工作的建議

（一）規范中介機構的組織管理

審計機關在審核中介機構招標的準入機制時，要加強考核監督，對中標的機構資質進行嚴格的審查，并且調查其社會信譽，避免中介機構弄虛作假。在選擇社會機構時，要選擇機構內部控制有效、人員管理先進、審計質量高、綜合實力強的中介機構，這種機構的審計水平相對較高，可以在后續的政府項目審計工作中充分發揮自身的作用。中介機構的審計人員不能以獨立審計組的形式參與工作，應該由政府審計機構負責該項目的工作人員擔任項目審計組長，社會中介機構的審計人員為審計組成員，這樣可以有效地管理社會中介機構的審計人員，較好地把握中介機構人員的審計質量。中介機構不能用各種方式將審計工作外包給其他單位或個人，審計機關要對中介機構的管理方式及質量提出嚴格的要求，保證項目的審計質量達標。審計機構還應與社會中介機構簽訂委托責任書，將可能產生的違約責任劃分清楚，并明確賠償標準，為政府項目的審計質量提供法律保障。另外，也可以通過建立中介機構質量考評制度，更好地管理中介機構。中介機構參與政府投資項目審計工作，直接影響著整個項目的最終成果，政府部門可以逐步健全中介機構質量考評體系，搭建誠信平臺，對審計過程中出現的違法違紀行為進行嚴肅處理。可以從合同內容的完成情況、進行審計工作時工作效率的高低、合同期間是否存在重大違法違紀行為及審計過程中是否出現重大誤差等方面進行考核，考核的結果直接決定中介機構能否參與地方政府項目的審計工作，從而保證中介機構的質量，更好地發揮中介機構在政府審計工作中的作用。

（二）加強中介機構人員的培訓

中介人員與政府審計人員觀念存在差異的根本原因，是兩者的業務范圍不同及工作模式不不盡相同。所以政府審計機構應當定期組織入選的中介機構的審計人員參與相關法律法規、業務知識的培訓，并且要向中介機構的人員詳細介紹政府審計工作的模式及重點，逐漸轉變其觀念，使其在后續工作中能夠規范操作。要引導社會中介機構參與審計工作的人員，學習國家審計工作的準則及地方審計規范，防止其對政府投資項目審計工作的要求在理解上出現偏差，更要引導社會中介機構參與審計工作的人員開展黨風廉政建設活動，避免與被審計單位串通、隱瞞審計過程中出現的問題、從被審計單位獲取不正當利益等現象出現。要用嚴格的要求提高中介機構審計人員的整體審計水平，使審計工作順利開展。

（三）政府審計部門應做好對中介機構的監督工作

政府可以鼓勵社會各界積極參與對社會中介機構的監督工作。審計機關在委托中介機構參與政府投資項目的審計工作時，不能聽之任之，審計機關應做好社會中介機構的監督工作，同時也需要參考學習其他地方的經驗，全面及時地公開項目工程的各個環節，充分參考社會各界的意見和建議，接受社會的監督。在中介機構開展政府投資項目審計工作的階段，也應當聽取各方面的意見，根據提供的線索進行審計調查，自覺接受監督，如定期到被審計單位走訪調查，開通直接單位負責人的投訴監督專線，公開群眾監督的郵箱等，加強對中介機構審計質量的監督工作。政府在選擇中介機構時也要關注中介機構審計人員的道德素養，不能一味注重工作能力，要增強中介機構審計人員的法律道德意識，讓中介機構的審計人員在審計工作中遇到誘惑時，堅守自我，不忘初心。

三、結語

社會中介機構參與地方政府項目的審計工作，一方面減輕了政府審計工作的壓力，解決了審計機關用人難的問題，但另一方面也帶來了許多問題。如何選擇優質的社會中介機構，如何對中介機構的審計人員進行有效的管理等都是地方政府需要解決和思考的問題。本文對這些問題進行研究和分析，希望能推動地方政府投資項目審計工作的發展。

（作者單位為中匯會計師事務所）

[作者簡介：黃凌燕（1976—），女，浙江杭州人，本科，高級會計師，研究方向：審計工作。]

參考文獻

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