“營改增”單位增值稅核算問題與對策

魯靜

摘要 隨著“營改增”自2012年在上海首先試點，到2016年5月1日在全國全面推行，我國流轉稅制發生了重大變革。由于增值稅核算復雜，涉稅業務政策不斷變化、更新，增值稅會計核算的問題逐漸凸顯，分析增值稅金核算在實際工作中的問題及合理運用稅收優惠政策，對核算單位有較大的影響。本文以正確核算增值稅和掌握運用好增值稅稅收優惠政策為論點，圍繞怎樣做好增值稅銷項稅金計算，增值稅進項稅金抵扣，增值稅進項稅金轉出，符合享受優惠條件的收入事項備案、運用，正確核算及科學合理地運用國家稅收優惠政策，展開研究。通過對增值稅核算在實際工作中的問題進行分析、整理，提出改進措施，使增值稅稅負下降，實現實質性的減稅降負。

關鍵詞 “營改增”;增值稅;減稅降負;稅收優惠政策

一、“營改增”單位增值稅核算的相關理論

從2012年1月1日先在上海進行“營改增”的試點，到2016年5月1日“營改增”在全國范圍全行業內的全面推行，增值稅制度改革實現了落地。增值稅不僅是我國第一大主稅種，也是確定其他稅種稅基的基礎和前提。增值稅是價外稅，針對貨物或服務的最終消費征收，其核心特點是采取分環節征稅，實現了生產型增值稅向消費型增值稅的轉換。在整個供應鏈條中，每個企業都參與其中，通過進項抵扣機制，只對實現的“增值額”部分繳納稅款，避免重復納稅。全鏈條抵扣、不重復征稅、平衡稅負，使更多的單位降低了稅收壓力。增值稅只對增值額征稅具有普遍性、稅基廣的特點，對財政收入及時、穩定增長及產業結構合理、專業化協助發展都有促進作用。

二、“營改增”單位增值稅核算中存在的問題

（一）會計核算科目使用不規范

小規模納稅人性質時期將價稅分離的稅金部分記錄在應交稅金—應交增值稅—銷項稅金的貸方，繳納增值稅的時候，記錄在應交稅金—應交增值稅—銷項稅金的借方，雖然繳納的增值稅金沒有錯誤，但是會計核算使用的會計科目是不正確的。應通過應交稅費—應交增值稅核算小規模納稅人增值稅金的計提與繳納。

（二）不重視增值稅發票管理

業務人員對外辦理業務的時候對取得的發票不進行初步分析，在辦理業務事項時不積極主動提供開具增值稅專用發票信息，不主動向供票方說明需要開具增值稅專用發票。認為發票都是合規報銷憑證，忽略了增值稅專用發票票面的稅金能抵扣單位銷項稅金的規定，無意識中減少了可抵扣稅金，提高了增值稅稅負。

（三）對票據的審核不嚴謹，損失增值稅進項稅金

對一些宣傳、網絡系統服務、其他大額支出業務取得的增值稅普票或到稅務機關代開（或自開）征收率為3%增值稅專用發票的供應商，不與其進行溝通交流，造成上述情況下取得的進項稅金比取得正常稅率增值稅專用發票的進項稅金低很多，減少了可抵扣的進項稅金。

（四）可以使用簡易征收的事項不備案，造成損失

有些業務是可以使用簡易征收的，但是對稅收政策的掌握不夠，備案不及時，導致優惠政策使用滯后。在2016年5月前購買的房產，由于購買時沒有進項稅金抵扣，所以對外出租可以適用簡易征收，租金收入使用5%征收率進行核算;前提是需要將房屋開發合同、對外出租合同及房產產權聲明事先在稅務機關備案，否則只能按原11%（現9%）稅率計算不動產租賃收入的銷項稅金。

（五）政策掌握應用不及時，增值稅業務處理對其他稅種產生影響

2016年7月1日前，北京地區出租房產稅的征收是按房產原值計征房產稅（從價計征），之后北京開始實施出租房屋按房產租金收入計征房產稅（從租計征），出租辦公用房產，簽訂租房合同，租金收入含代繳物業費，失誤增加了按出租房產租賃收入為計稅基數應納的房產稅金。

三、“營改增”單位增值稅核算問題的對策

結合上述比較突出的涉稅問題，為完善增值稅核算及票據管理，提高人員綜合素質，將“營改增”稅改紅利落實到實際工作中，應組織財務人員、業務人員參加“營改增”方面的培訓，加強票據管理，及時跟進國家涉稅政策變更等多項舉措。

（一）全面加強對員工的基礎涉稅政策培訓，重視增值稅發票管理

為使業務人員掌握基本的財稅知識，提高涉稅管理效率，應制作增值稅相關知識的學習資料，并在財務會議上對總部財務人員、分中心財務人員、各業務處室相關人員進行講解、答疑，指導后續中心員工深化對增值稅發票的認知。

2018年國稅、地稅合并后，在2019年發票監制章模板發生變化，發票票面發生多項變化，對此可以制作PPT演示相關知識，針對啟用新版發票的時限、哪些舊版發票還能使用、舊版發票有哪些特征以及從何時起已經不能作為合規憑證給予報銷，對單位財務人員進行講解、答疑，具有很強的實操指導作用，可以提高全員的票據管理能力。

（二）加強日常增值稅核算管理，提高核算水平

為貫徹落實“營改增”，2016年12月財政部印發《增值稅會計處理規定》（財會〔2016〕22號），進一步規范增值稅核算科目，增值稅會計核算更加細化、合理。出租在2016年4月30日前取得的且在稅務機關備案的房產，租金收入增值稅金的會計核算適用簡易計稅會計科目，以5%征收率計算增值稅金的計提、預繳、繳納。簡易計稅收入、增值稅金必須與一般納稅收入、增值稅金分別核算，即使是在某一申報期，一般納稅增值稅金有留抵稅額，也不可抵減簡易計稅應納增值稅額。對于簡易計稅項目發生的支出取得的進項稅金，進行進項稅額轉出處理。

根據2019年《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》第39號第7條，符合條件的四項服務單位可以享受當期增值稅進項稅金加計抵減10%（同年87號文將比例調整為15%）政策，增值稅進項稅金加計抵減的會計核算是計提增值稅金額不變，計提的未交增值稅與通過銀行實際繳納的增值稅的差額，通過營業外收入核算，此項營業外收入需要繳納企業所得稅，以實際繳納的增值稅額作為計提城建稅及教育費附加的基數。

（三）積極協調相關部門，確保合理納稅，減少損失

新簽訂的房屋租賃合同，租金不含物業管理費，同時針對原有的房屋租賃合同，積極與承租人協商，簽訂補充協議，將租金金額中的物業費部分摘除，約定由承租方自行向物業公司繳納物業費，通過合理規劃，瞄準問題所在，在實際收到租金沒有變化的前提下，既降低增值稅的稅基，合理降低增值稅金，同時又降低出租房產計算房產稅金的基數，合理規避不應繳納的房產稅。

（四）及時跟進國家涉稅政策變更，溝通業務部門，指導具體涉稅事務

從“營改增”試點到全面推行“營改增”，稅收優惠政策不斷推出，增值稅稅率幾次調低，針對納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣，購進國內旅客運輸服務業務進項稅金允許從銷項稅額中抵扣、增值稅進項稅金加計抵減等相關政策，進行正確的解讀，確保及時享有相關稅收優惠。

四、結語

“營改增”在全國范圍內得到推行，應以單位自身為起點，提高全員綜合素質、把控增值稅核算要點、加強核算管理;正確地解讀、掌握和運用稅收政策;發揮“營改增”的作用，實現實質性減稅降負的目標。

（作者單位為中國質量認證中心）

參考文獻

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