個(gè)人所得稅法分配功能的二元結(jié)構(gòu)探討

楊惠麗

摘 要：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（下稱《個(gè)人所得稅法》）對(duì)于保持平衡的收入分配格局具有積極意義。本文主要從研究《個(gè)人所得稅法》分配功能的必要性分析入手，闡明了本文的研究?jī)r(jià)值，重點(diǎn)探討了稅收制度的二元結(jié)構(gòu)以及個(gè)人所得稅法分配功能的二元結(jié)構(gòu)情況，分別闡述了強(qiáng)制性分配功能和誘致性分配功能的改進(jìn)情況與不足之處，并提出了一些《個(gè)人所得稅法》調(diào)整和改進(jìn)的策略、應(yīng)對(duì)策略，為更好推進(jìn)《個(gè)人所得稅法》改善收入分配失衡格局，提供一定借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：《個(gè)人所得稅法》;分配功能;二元結(jié)構(gòu)

一、前言

《個(gè)人所得稅法》在改善收入分配失衡格局方面發(fā)揮著十分顯著的作用，國(guó)家結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)發(fā)展?fàn)顩r和人們經(jīng)濟(jì)收入水平，不斷調(diào)整和完善《個(gè)人所得稅法》，力求更好發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)和價(jià)值。從稅法分配的二元結(jié)構(gòu)（強(qiáng)制性分配功能和誘致性分配功能）入手分析現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》，能夠發(fā)現(xiàn)，2018年修訂的《個(gè)人所得稅法》還存在著一些需要改善的內(nèi)容，想要有效強(qiáng)化分配功能，需要注重更為科學(xué)合理地改進(jìn)和調(diào)整《個(gè)人所得稅法》，從而更好矯正我國(guó)收入分配格局。

二、研究《個(gè)人所得稅法》分配功能的必要性

在人權(quán)保障理念和法治正義理念層面來看，稅法的制定和實(shí)施，要以推進(jìn)社會(huì)公平分配作為重要目標(biāo)。世界范圍內(nèi)普遍認(rèn)同稅法具有三大基本功能，即財(cái)政汲取功能、收入分配功能和資源配置功能。稅法的收入分配功能，是指稅法能夠針對(duì)社會(huì)收入分配加入調(diào)節(jié)，促進(jìn)社會(huì)分配公平，想要充分發(fā)揮這一功能，需要做好稅收制度的不斷改進(jìn)和優(yōu)化。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、文明法治理念持續(xù)進(jìn)化的過程中，現(xiàn)代稅收制度表現(xiàn)出較好的調(diào)節(jié)收入分配功能，各個(gè)稅種均有體現(xiàn)。在針對(duì)收入分配失衡情況加以調(diào)節(jié)和矯正的過程中，《個(gè)人所得稅法》發(fā)揮的作用最為顯著。

2018年8月第七次修訂《個(gè)人所得稅法》，為更好適應(yīng)現(xiàn)階段社會(huì)主要矛盾提供了良好支持。邁入中國(guó)特色社會(huì)主義新時(shí)代，人們期待著通過《個(gè)人所得稅法》可以更好解決社會(huì)主要矛盾問題，盡可能縮小收入分配差距，推進(jìn)收入分配平衡[1]。實(shí)際研究《個(gè)人所得稅法》產(chǎn)生的分配效應(yīng)，可以從外部視角和內(nèi)部視角入手，前者主要著眼于稅制結(jié)構(gòu)的不合理性，包含直接稅、間接稅方面，但是在這部分稅種中，個(gè)人所得稅占比較低，無法更好發(fā)揮個(gè)人所得稅的分配功能;而后者主要是研究給個(gè)人所得稅分配功能帶來影響的因素，內(nèi)容較多，容易導(dǎo)致研究活動(dòng)不夠深入。面對(duì)這種情況，將個(gè)人所得稅制度的分配功能作為研究切入點(diǎn)，更好契合了研究目的，能夠更為全面了解和掌握到個(gè)人所得稅的作用，分析其給收入分配平衡帶來的影響。

三、《個(gè)人所得稅法》分配功能的二元結(jié)構(gòu)

（一）二元結(jié)構(gòu)的基本情況

稅法的分配功能方面表現(xiàn)出明顯的二元結(jié)構(gòu)，《個(gè)人所得稅法》也不例外，二元結(jié)構(gòu)是指強(qiáng)制性分配功能和誘致性分配功能這兩個(gè)方面。

第一，強(qiáng)制性分配功能方面。稅收被認(rèn)為是權(quán)利義務(wù)關(guān)系處于不對(duì)等狀態(tài)中，是國(guó)家強(qiáng)制性征收的。稅法在社會(huì)分配方面存在著一定強(qiáng)制性，體現(xiàn)在富人所分?jǐn)偟墓伯a(chǎn)品成本較多，中等收入者較少，而窮人則更少甚至不需要分?jǐn)偅趯?shí)質(zhì)性意義上來說，不同群體之間實(shí)現(xiàn)了收入再分配。《個(gè)人所得稅法》的應(yīng)用也是在這種理論背景下實(shí)施的。

第二，誘致性分配功能方面。這一功能體現(xiàn)在《個(gè)人所得稅法》中，是合理設(shè)計(jì)稅收制度，鼓勵(lì)人們參與到自愿性再分配中。該功能重在誘導(dǎo)，所實(shí)施的領(lǐng)域是第三次分配方面，如通過稅收減免等優(yōu)惠措施，可以促進(jìn)慈善捐贈(zèng)具有較高公平性[2]。

（二）二元結(jié)構(gòu)的改進(jìn)與不足

1.強(qiáng)制性分配功能

《個(gè)人所得稅法》在2018年修訂之前，擁有較弱的分配功能。而在法律修訂之后，觀測(cè)《個(gè)人所得稅法》在強(qiáng)制性分配功能方面的應(yīng)用情況，重點(diǎn)考察其中是否調(diào)整好課稅要素情況，以及是否能夠有效增加稅制的累進(jìn)性。經(jīng)過修訂后的《個(gè)人所得稅法》，加強(qiáng)全面考量，同時(shí)呈現(xiàn)出多元化手段，且明顯改進(jìn)了基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、課稅模式、征管原則以及稅率結(jié)構(gòu)等方面[3]。此次修訂還促進(jìn)該稅制轉(zhuǎn)向綜合所得稅制，不再是以往使用的分類所得稅制。工資薪金所得是個(gè)人所得稅累進(jìn)性的主要表現(xiàn)，修訂后的個(gè)人所得稅制，可以進(jìn)一步促進(jìn)初次分配的公平性。以現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》中專項(xiàng)附加扣除情況為例加以分析，繼續(xù)教育支出、子女教育支出、住房貸款利息以及大病醫(yī)療支出等方面內(nèi)容首次添加，能夠反映出不同家庭在支出方面的差異，展現(xiàn)出綜合所得稅制的優(yōu)勢(shì)，可以給生活壓力較大的特定群體提供良好的照顧，進(jìn)一步增強(qiáng)稅負(fù)分配的公平性、合理性和均衡性[4]。但是不容忽視的是，這僅僅是局部范圍內(nèi)的改革，無法徹底克服矯正分配失衡、稅負(fù)分配不公方面的弱點(diǎn)，且通過專項(xiàng)附加扣除實(shí)現(xiàn)收入分配得以精準(zhǔn)調(diào)節(jié)，還存在著一定的不足。

2.誘致性分配功能方面

2018年所修訂的《個(gè)人所得稅法》，在改進(jìn)誘致性分配功能方面效果并不夠好，主要表現(xiàn)在扣除稅收標(biāo)準(zhǔn)過低。現(xiàn)行法律規(guī)定中扣標(biāo)準(zhǔn)在于所得額的30%以內(nèi)，比例還處在偏低的程度[5]。以全額扣除規(guī)則為例，在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中沒有較大改進(jìn)，僅全額扣除規(guī)則立法位階有所提升。想要更好發(fā)揮《個(gè)人所得稅法》的誘致性分配功能，需要進(jìn)一步完善。

四、《個(gè)人所得稅法》的發(fā)展和應(yīng)對(duì)措施

《個(gè)人所得稅法》在經(jīng)過2018年修訂后已經(jīng)逐步走向更為成熟的階段，但是在科學(xué)調(diào)整和改革方面還任重道遠(yuǎn)。在國(guó)內(nèi)當(dāng)前整個(gè)稅收總體中，個(gè)人所得稅占據(jù)比重較低，但隨著修訂活動(dòng)的開展，其地位有所上升。國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展以追求嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的稅制為重要目標(biāo)，將稅負(fù)公平與公正作為重要基礎(chǔ)，將能夠取得良好效果。在未來《個(gè)人所得稅法》完善立法活動(dòng)中，可以嘗試從個(gè)人作為征稅單位轉(zhuǎn)變?yōu)榧彝ィ梢詫⒊浞譂M足個(gè)人及其家庭基本消費(fèi)之后所剩余的財(cái)產(chǎn)作為征稅基礎(chǔ)，更好保障人們基本生活。實(shí)際開展稅制改革工作的過程中，需要全面把握現(xiàn)實(shí)生活，強(qiáng)化控制好稅收征管成本，達(dá)到稅負(fù)公平，防止出現(xiàn)進(jìn)入到改革誤區(qū)當(dāng)中。同時(shí)還要注重加強(qiáng)法律動(dòng)態(tài)性調(diào)整工作，有效應(yīng)對(duì)免征額的變化情況。人民在現(xiàn)實(shí)生活中，主觀因素和客觀因素會(huì)直接影響到消費(fèi)支出情況，使得消費(fèi)支出的變化情況可以及時(shí)有效反映到免征額中，從而更好適應(yīng)人們的實(shí)際生活情況[6]。

在科學(xué)合理應(yīng)對(duì)《個(gè)人所得稅法》的過程中，從單位入手來開展應(yīng)對(duì)和處理工作，將能夠取得良好成效。以中職院校為例，一是要不斷增加中職院校薪酬發(fā)放系統(tǒng)的信息化程度。累計(jì)預(yù)扣方法在是在計(jì)算工資薪金所得稅方面的方法，為達(dá)到準(zhǔn)確計(jì)算效果，需要將當(dāng)月和本年度以前月份的應(yīng)納稅所得額加以提取，這其中涉及到較多方面的數(shù)據(jù)和信息，需要有先進(jìn)信息軟件作為支持，對(duì)此，中職院校要注重不斷提升自身信息化水平，支持薪資計(jì)算活動(dòng)。二是中職院校要注重結(jié)合新《個(gè)人所得稅法》的相關(guān)要求，采用均衡發(fā)放的原則，并一次性發(fā)放薪資給具有個(gè)人科研績(jī)效的職工。在高收入教職工薪資發(fā)放中，需要針對(duì)業(yè)績(jī)性津補(bǔ)貼的實(shí)際發(fā)放額度加以有效控制，促進(jìn)跨年度收入籌劃更具科學(xué)性。三是需要合理發(fā)揮一次性獎(jiǎng)金優(yōu)惠政策的優(yōu)勢(shì)和作用，給教職工選擇最優(yōu)化的薪資發(fā)放方案[7]。

五、結(jié)語

深入細(xì)致研究《個(gè)人所得稅法》分配功能的二元結(jié)構(gòu)，能夠?yàn)楦冒l(fā)揮《個(gè)人所得稅法》在改進(jìn)收入分配平衡格局的優(yōu)勢(shì)，奠定一定基礎(chǔ)。對(duì)于這一法律制度分配功能的二元結(jié)構(gòu)來說，主要是集中在強(qiáng)制性分配功能和誘致性分配功能方面，2018年修訂的最新《個(gè)人所得稅法》，分配功能的二元結(jié)構(gòu)得到一定改進(jìn)，但同樣也存在較多不足情況，未來需要順應(yīng)現(xiàn)實(shí)情況，進(jìn)一步優(yōu)化和改進(jìn)《個(gè)人所得稅法》，而個(gè)人和相關(guān)單位也要注重加強(qiáng)科學(xué)應(yīng)對(duì)。

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