當(dāng)前環(huán)境下我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與改善研究

摘要：在全球化的環(huán)境中，造假事件仍然不斷發(fā)生，多國(guó)政府強(qiáng)制性采取了一系列應(yīng)急辦法。而我國(guó)，伴隨著上市公司的增多，也出現(xiàn)了一些財(cái)務(wù)虛假事件，2007年我國(guó)頒發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部控制的加強(qiáng)，對(duì)企業(yè)的管理水平和抗風(fēng)險(xiǎn)能力有所提升。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)管理水平

中圖分類(lèi)號(hào)：F275文獻(xiàn)識(shí)別碼：A文章編號(hào)：2096-3157（2020）14-0035-02

一、研究意義

本文根據(jù)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)際情況而構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，并針對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果反映的內(nèi)部控制有關(guān)薄弱環(huán)節(jié)及問(wèn)題進(jìn)行優(yōu)化整改，而達(dá)到促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)公司治理，合理安排組織結(jié)構(gòu)，完善制度，健全監(jiān)督與應(yīng)急機(jī)制，有效防范各種風(fēng)險(xiǎn)，形成人人重視內(nèi)部控制的氛圍，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展的目標(biāo)，本文的研究和探討對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)有一定的指導(dǎo)和借鑒意義。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)理論

1.內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制（internal?control）是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所運(yùn)行的過(guò)程和實(shí)施手段，它需由人來(lái)實(shí)施，包含人、財(cái)、物等實(shí)質(zhì)要素，它期望內(nèi)部控制為主體的企業(yè)高層提供合理保證，被用來(lái)實(shí)現(xiàn)一個(gè)或多個(gè)彼此獨(dú)立又相互交叉的各類(lèi)目標(biāo)。

（1）內(nèi)部控制的適用范圍。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的各種大、中型企業(yè)。小型企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制。大中型企業(yè)和小型企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（2）內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素。內(nèi)部控制的三大目標(biāo)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、合規(guī)目標(biāo)，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī);合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整;提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。

內(nèi)部控制要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面，是內(nèi)部控制的核心，所有的內(nèi)部控制都是通過(guò)五個(gè)要素來(lái)體現(xiàn)的。

（3）內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素的關(guān)系。內(nèi)部控制的目標(biāo)和構(gòu)成要素二者有著直接的關(guān)系，內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)奮斗的目標(biāo)，而構(gòu)成要素則是企業(yè)實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)所需要的準(zhǔn)繩，是所要經(jīng)歷的工作過(guò)程和痕跡。

2.內(nèi)部控制的原則和執(zhí)行

企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵守全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益原則。

從實(shí)踐看，企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)缺位和執(zhí)行不到位，制度不能有效執(zhí)行，流于形式的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，故需重視提升內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，從以下幾點(diǎn)重視：①提高制度的透明度;②強(qiáng)化制度執(zhí)行力的考核;③發(fā)揮政府部門(mén)的監(jiān)管作用;④發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的促進(jìn)作用。

三、企業(yè)內(nèi)部控制五要素

1.內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，控制的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制各個(gè)方面。它也對(duì)其他四個(gè)要素具有重要影響，具體包括企業(yè)的組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)、人力資源制度、社會(huì)責(zé)任、管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度及公司內(nèi)部控制的氛圍。

2.內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中常會(huì)遇到多種不可預(yù)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制評(píng)估與執(zhí)行過(guò)程中也會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)。如企業(yè)雖然規(guī)定要求所有的合同必經(jīng)律師審核方可有效，但企業(yè)卻疏忽風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)，等風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生了才采取補(bǔ)救措施。

3.內(nèi)部控制活動(dòng)

企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)主要包括企業(yè)內(nèi)部流程圖、資金運(yùn)作和債務(wù)、銷(xiāo)售訂單和應(yīng)收賬款、資產(chǎn)購(gòu)置和處置管理等六個(gè)方面。

4.內(nèi)部控制息和溝通

內(nèi)部控制的信息分為內(nèi)部信息和外部信息，則信息溝通也分為外部信息溝通和內(nèi)部信息溝通，信息溝通的方式有口頭、書(shū)面、傳真、郵件，跨部門(mén)溝通會(huì)等。

5.內(nèi)部控制監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督主要有：一是財(cái)務(wù)部的監(jiān)督，確保公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)符合法律、法規(guī)，確保財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)可靠，資產(chǎn)安全。二是母公司的內(nèi)審部門(mén)，定期來(lái)審核其下屬單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況的審計(jì)，審查其內(nèi)部運(yùn)作是否完善規(guī)范。

四、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系及相關(guān)問(wèn)題

1.獨(dú)立的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)及其評(píng)價(jià)原則

（1）建立獨(dú)立的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。要建立一個(gè)完善客觀的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，首先要建立一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，由這個(gè)機(jī)構(gòu)的專家來(lái)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建立，并發(fā)揮該體系對(duì)內(nèi)部控制制度的作用，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題并予以組織協(xié)調(diào)改善。

（2）開(kāi)展評(píng)價(jià)工作的原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，其評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性和正確性直接體現(xiàn)在對(duì)內(nèi)部控制的改善上，只有客觀公正的評(píng)價(jià)結(jié)果才會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的改善帶來(lái)預(yù)期的效果，而評(píng)價(jià)工作又是一項(xiàng)復(fù)雜的龐大工作，因此內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)在開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)該遵循評(píng)價(jià)原則。

2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建立及評(píng)價(jià)結(jié)果

（1）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)及內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制基本規(guī)范，結(jié)合內(nèi)部控制制度和三大目標(biāo)，圍繞五大構(gòu)成要素，對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制主要內(nèi)容為：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督的評(píng)價(jià)。

（2）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中應(yīng)特別關(guān)注的評(píng)價(jià)結(jié)果。對(duì)于評(píng)價(jià)中暴露出來(lái)的問(wèn)題要特別分析其內(nèi)部控制制度是否健全有效，如果制度是不健全和無(wú)效的，則要分析健全性和有效性的初步證據(jù)，又要分析和評(píng)價(jià)并提出意見(jiàn)及建議。

（3）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序及步驟。根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的相關(guān)內(nèi)容，設(shè)定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序及步驟，以確保內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作有序、穩(wěn)步地推進(jìn)。其一般包括前期準(zhǔn)備階段和現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試階段。

3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

（1）內(nèi)部控制環(huán)境的問(wèn)題。一般對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境問(wèn)卷和個(gè)別訪談發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題有：①?企業(yè)高層與內(nèi)部監(jiān)控人員的溝通性質(zhì)和頻繁度與被評(píng)價(jià)單位的規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度不吻合;②治理層非獨(dú)立于管理層;③審計(jì)委員會(huì)或機(jī)構(gòu)會(huì)議的數(shù)量和長(zhǎng)度沒(méi)有與被評(píng)價(jià)單位的規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度相適應(yīng);④董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或機(jī)構(gòu)沒(méi)有足夠地參與財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程;⑤董事會(huì)成員有很高的流動(dòng)性;⑥大量?jī)?nèi)部控制人員的自覺(jué)性與激勵(lì)機(jī)制矛盾。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的問(wèn)題。一般風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問(wèn)卷調(diào)查個(gè)別訪談發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題有：①不了解在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)、有爭(zhēng)議的或新興領(lǐng)域采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響;②缺乏對(duì)業(yè)務(wù)擴(kuò)張或投資的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防范;③不了解本期及未來(lái)的融資條件，可能由于無(wú)法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)等風(fēng)險(xiǎn);④不了解實(shí)施戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)，而產(chǎn)生的需要運(yùn)用新的會(huì)計(jì)要求的影響;⑤管理層過(guò)分強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)計(jì)劃的盈利或增長(zhǎng)目標(biāo);⑥內(nèi)部控制差錯(cuò)的必然性與控制人員的責(zé)任心的矛盾。

（3）內(nèi)部控制活動(dòng)的問(wèn)題。企業(yè)在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中問(wèn)卷調(diào)查和實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：①內(nèi)部運(yùn)作單據(jù)不完善，審批不合理;②成本的核算、開(kāi)展資金活動(dòng)的運(yùn)作不符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn);③月末在產(chǎn)品數(shù)量沒(méi)有根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果作出調(diào)整;④采用定額成本核算而每期沒(méi)有正確計(jì)算并分配定額差異;⑤企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)運(yùn)作、審批、財(cái)產(chǎn)保管、安全等流程存在管理漏洞。

（4）內(nèi)部信息與溝通的問(wèn)題。企業(yè)在內(nèi)部控制信息與溝通問(wèn)卷調(diào)查和個(gè)別訪談發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題有：①下級(jí)單位不了解上級(jí)單位的決策;②不了解對(duì)組成部分經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)成果的監(jiān)控;③不了解上級(jí)單位管理層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理層獲知期后事項(xiàng)及財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程和執(zhí)行程序;④存在溝通障礙。

（5）內(nèi)部監(jiān)督的問(wèn)題。通常內(nèi)部監(jiān)督個(gè)別訪談發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題主要包括兩方面：一是內(nèi)部控制人員責(zé)任與內(nèi)部控制人員權(quán)利的矛盾;二是內(nèi)部控制人員的流動(dòng)性與內(nèi)部控制監(jiān)督要求的一致性的矛盾。

五、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制改善的對(duì)策建議

1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

為了促進(jìn)內(nèi)部控制的順利開(kāi)展，則必須建立適宜的內(nèi)部控制環(huán)境，可從幾個(gè)方面著手：一是加強(qiáng)董事會(huì)與獨(dú)立評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制中的作用;二是引入員工激勵(lì)機(jī)制與淘汰機(jī)制，增強(qiáng)內(nèi)部控制的責(zé)任心;三是培育公司文化，使內(nèi)部控制目標(biāo)與企業(yè)愿景、使命和價(jià)值觀有機(jī)結(jié)合，完善內(nèi)部控制制度，提高其執(zhí)行效率和效果。

2.做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估

獨(dú)立的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)構(gòu)除了擁有對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制的審計(jì)等職責(zé)范圍外，還應(yīng)該在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面發(fā)揮重要的作用。做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、應(yīng)對(duì)，一是培育企業(yè)各層員工風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的意識(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目一票否決;二是降低盈利預(yù)期，不以增加風(fēng)險(xiǎn)來(lái)追求利潤(rùn)最大化為目標(biāo)公司應(yīng)降低盈利預(yù)期。

3.加強(qiáng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制

加強(qiáng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制有助于確保應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)而執(zhí)行的一系列方針、政策和程序，實(shí)施控制活動(dòng)的目的在于保證公司總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這包括公司所有級(jí)別的人員和業(yè)務(wù)職能部門(mén)，一般包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。

4.建立順暢的信息與溝通機(jī)制

建立良好的溝通機(jī)制和順暢的信息傳遞是開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制的前提保障，對(duì)于內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部溝通流程、方式和方法，使之更加高效，減少業(yè)務(wù)、工作間的郵件、電話等通訊工具交流的次數(shù)，充分理解上級(jí)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，為上級(jí)公司的目標(biāo)達(dá)成而去努力，運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)而提升工作質(zhì)量和效果。

5.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督與審計(jì)

強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督與審計(jì)在內(nèi)部控制五要素中起著十分重要的作用，獨(dú)立的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)構(gòu)成立后就可以每年對(duì)各單位進(jìn)行輪流審計(jì)評(píng)價(jià)，通過(guò)審計(jì)評(píng)價(jià)及時(shí)查到內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題，及時(shí)堵漏，修改政策、措施和流程，完善內(nèi)部控制。故在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)采用兩級(jí)監(jiān)督與內(nèi)審制度提高內(nèi)部控制人員監(jiān)督的執(zhí)法權(quán)和責(zé)任心，建立內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)價(jià)體系。

六、結(jié)論

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，有內(nèi)部和外部的，有現(xiàn)實(shí)的和潛在的，有市場(chǎng)和有管理的，所以要時(shí)時(shí)關(guān)注和防范，并與時(shí)俱進(jìn)，能夠適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)的常態(tài)和變化。實(shí)事求是做好每一步，牢牢控制風(fēng)險(xiǎn)，完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急機(jī)制，在經(jīng)濟(jì)困難時(shí)適度擴(kuò)張，在經(jīng)濟(jì)向好時(shí)長(zhǎng)足發(fā)展以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)定目標(biāo)。

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作者簡(jiǎn)介：

白璽艷，供職于廣州市普菲科辦公家具有限公司。