A公司上市策略下的內部控制研究

摘要：近年來，上市公司的財務舞弊情況時有發生，成為了限制企業發展的重要因素。在此背景下，本文以A公司為例，剖析A公司上市策略，并總結其在內部控制方面可能存在的問題，并提出針對性的解決辦法，以期降低A公司上市后的治理風險。

關鍵詞：上市策略;內部控制;建議

中圖分類號：F275文獻識別碼：A文章編號：2096-3157（2020）14-0041-02

現有公司治理理論中，內部控制理論已經十分成熟，但是，隨著上市公司財務報告偏離客觀性等問題的發生，上市企業才逐漸意識到內部控制的重要性[1]。這就導致了無法結合自身特點構建與之匹配的內控制度，僅僅是照搬其他企業的管理方法，這一措施無法從根本上提升上市企業的經營效率，更無益于企業的長遠發展。因此，本文以擬上市的A公司為案例，為同類企業提供經驗參考借鑒。

一、內部控制的內涵與目標

1.內部控制的內涵

20世紀90年代，美國審計準則委員會提出《審計準則公告》，描述了市場經濟中的金融發展問題，并對內部控制的釋義進行了說明，將內部控制定義為創造企業效益，從企業內部的效率、制度以及環境等方面予以嚴格管控的過程[2]。

（1）控制環境。企業發展與經營過程中，有助于提高效率、效益的因素，變為內部控制的環境，例如不同部門的合理職能、企業風險控制、發展戰略制定等，若想充分發揮內部控制制度，理想的內控環境必不可少。（2）風險評估。風險評估是指企業管理者辨別企業內外部風險與影響的過程，此過程需要精準的風險分析，以此采取有效的措施，企業在實現目標時，可以將整體目標分為若干子目標，并注重可控性與合理性，風險分析也可以從數量與性質兩個方面著手，從而找出更好地辦法控制風險[3]。（3）控制活動。控制活動是指為了企業健康發展所采取的解決方案與措施的行為，一般來說，企業可供選擇的方案或措施較多，如責任的劃分、財務費用概算、資金流動控制等，從企業整體管理思路角度來說，內部控制管理行為是密切相關的，對于促進企業發展、降低風險的大有裨益。

2.內部控制的目標

近年來，我國出臺了如《企業內部控制基本規范》等法律法規，對企業內部控制予以規范，具體闡述了如下五個內部控制目標，即經營發展的合法性與合規性、資質要素的安全性、財務報告的真實性與完整性、企業提高創收效率、企業可持續發展[4]。與此同時，在各項法律法規的約束下，企業應結合自身內外部資源的優劣勢，采取具體的經營、發展戰略，實現企業資源配置利用的最大化。

二、A公司上市策略下的內部控制問題分析

1.A公司上市策略

A公司上市策略的總體思路，主要包括如幾個方面：（1）非常規性打法。在管理方面直接領導，追求高效便捷，創建大膽創新突破的商業模式，快速引入人才，扶持財務項目，簡化內部控制制度。（2）打造總裁工程。每半個月進行一次業務會議，確立授權與決策邊界，保障項目的順利進行，科學化決策流程，尊重市場規律并予以創新。（3）人才制度支持。其中，人事部負責人力類工作，主要有人員招聘、績效制度、管理制度的支持，財務部負責財務類工作，主要有申請證照所需資金支持和日常運營資金支持，產品技術部負責技術類工作，主要有產品上線與網站更新制度、全球信用平臺建設進度推進以及“產品+市場+銷售”三位一體制度，政府部與市場部負責政府資源類工作，主要有主管政府部門及行業協會走訪、信用類證照的申領支持以及各部委信號用類備案支持，政府事務合作部負責版資質類工作，主要有信用標識的商標注冊和啟信鳥logo商標注冊。（4）解決歷史問題。首先，加大市場宣傳，增加稿件投放;其次，加強輿情監測，消除負面影響;再次，解決歷史糾紛，防范訴訟風險，最后，合法合規經營，加強風險把控。（5）借助三大路徑。主要包括資源型代理商模式、KA戰略合作模式、“健康渠道+平臺服務”模式。

2.內部控制問題分析

（1）控制環境方面的問題。一方面，組織機構設置不合理，董事會作為履行管理職能的核心機構，理應擁有對管理人員的考核、監督、聘任等權力，但是在A公司中大部分的董事會成員均是經營班子成員，重大事項均在班子會中決定，嚴重損害了董事會的獨立性，而且，監事會也未能充分發揮自身職能，比如因無法參加董事會而喪失對重大事項的知情權，A公司高管因人數限制，具有一定的內部權責不清的情況發生。另一方面，文化治企執行不力，存在業務招待大手大腳、運用個人職權謀取私利的情況，繼而影響到公司的健康發展。（2）風險評估方面的問題。A公司缺乏全面的風險管理觀念，從各項業務開始階段理應具備完整的風險評估意識，以此應對未來不確定性風險，但是效果并不理想，剖析原因可能與沿用固有觀念有關，不重視風險評估，也沒有展開過實質性的風險管理，對于內部控制、風險管理等缺乏明確的認識，繼而制約企業的進一步發展。（3）控制活動方面的問題。首先，雖然A公司各個業務流程均有對應制度，并結合實際不斷調整，但是在執行過程中仍存在涉及人員沒有理解到位或執行能力不足的情況，最終體現在內控活動制度不到位。其次，費用管控方面的權責不明確，有些費用無需經過審批流程，有些費用則需要總經理審批，有些費用需要分管的副總經理審批，因權責不清導致的企業存在不必要的成本損失。最后，對資產控制較為薄弱，沒有明確資產管理的內容、方式、范圍以及程序，存在明顯的審查制度缺失以及不按制度規定盤點與核算的情況發生，導致審計調整，利潤降低，加重資產流失。（4）監控方面存在的問題。A公司并沒有高度重視監督工作，盡管設置內審部門，但是并未充分發揮內審職能，也沒有構建工作行為指標指南與內審制度，無法保證內審的客觀性。在A公司中也有一個管理誤區，即各部門均將問題與整改措施提交給內審部門，而不是各部門管理者作為第一責任人。可以說，A公司的內部審計機構在工作組織、組織結構、人員素質等方面均有待提升，如果不能將監控作為企業的常規性工作，那么企業就難以將其作為內控要素，保障自身經營的順利進行。

三、A公司上市策略下的內部控制建議

1.完善內部控制環境

（1）完善公司治理結構。首先，需要詳實了解企業外部環境，分析預定財務目標。一般來說，企業管理者會提出一個發展戰略，定位并識別競爭對手，判斷發展機會，通過降低成本或搶占市場等，產生預估效益，然而，由于參與計劃制定的管理者分析戰略視角高度與遠度有限，所以需要綜合、細致的將外部環境因素納入財務目標中予以統籌分析，將財務目標與外部環境聯系在一起，確保現實吻合。為此，A公司可以明確監事會與董事會的權責與職位，結合員工的不同情況予以分工，并采取具體的激勵獎懲措施發揮其應有作用。（2）推進企業文化建設。通過管理者示范作用，定期展開培訓活動，營造積極向上、具有凝聚力的企業氛圍，并注重建設企業文化內在素質，提高企業的內部協作與團隊精神。馬洛斯需求理論中提出，人在工作中得到尊重與認可，是企業得以持續穩定發展的基石，為此應不斷幫助員工實現自我提升與控制的需求。

2.培養風險管理意識

（1）開展風險評估，梳理與信息相關的各個業務流程，并評估可能存在重大風險點的業務，依據風險辨識、分析、評價三個環節展開，對新的風險予以及時評估，實現動態化管理。具體內部控制中的風險點如表所示;（2）執行風險應對。風險應對也可以從內部和外部兩個方面展開，其中，外部風險應對是將具體活動外包出去，由專業中介機構負責，內部風險應對的措施相對較多，可以通過構建內控考核評價制度、內控責任制度、內控批準制度、內容報告制度、重大風險預警制度以及內控崗位授權制度等，明確職責所在，全面提升風險管理意識[5]。

3.構建良好控制活動

根據風險評估結果，采取相應的內控措施，具體可將其分為若干類，以供上市企業結合自身實際情況參照使用，繼而提升內控管理水平，如預算控制方面，可以實行全面預算管理，細分所需執行任務，充分調動公司的各個部門，保持預算編制的規范、統一。

4.健全內部控制監督機制

上市公司內部審計不能局限于傳統制度執行、糾錯認定等方面，更應設立獨立的專職內審人員，強化獨立性，通過積極的培訓提升審計人員專業素質與能力。而且，上市公司還可以結合發現的內控問題，執行內控制度缺陷認定標準，分析缺陷原因并予以整改，對于重大缺陷問題，要追究責任人的責任。

四、結語

綜上所述，行之有效的內部控制措施，有助于降低上市公司治理風險，促進上市公司的健康可持續發展，只有不斷完善企業內部控制，提升內控效果，上市公司的成長動力才會越來越強。

參考文獻：

[1]項多武.上市公司的內部控制問題及對策[J].中國鄉鎮企業會計，2013，（5）：176～177.

[2]趙潔瓊.對上市公司內部控制存在問題及對策的思考[J].全國商情·理論研究，2010，（19）：57～58.

[3]韓雪梅，李冰.上市公司內部控制的作用、存在的問題及對策研究[J].企業技術開發（中旬刊）2015（4）：42～43.

[4]陳穎.上市公司內部控制信息披露問題及對策探討[J].當代會計，2018，（11）：57～58.

[5]黃競.上市公司內部控制審計存在的問題及對策[J].中國內部審計，2015，（4）：24～27.

作者簡介：

劉焱，供職于浙江盤石信息技術股份有限公司，中級會計師。