淺析熱電企業全面預算管理中存在的問題及建議

于童

摘要：伴隨社會經濟的不斷發展，全面預算管理作為指導企業運營、提升企業經營效益的重要管理手段，受到越來越多企業的重視。就熱電企業而言，近年來，受電力改革、煤價上漲、環保標準提升等多因素影響，發電、供熱市場競爭日趨激烈，為有效配置、優化企業資源，協調部門間活動，實現企業經營目標，全面預算管理就顯得尤為重要。文章以熱電企業在全面預算管理應用過程中出現的問題為出發點，探討解決問題的方法和管理建議，使全面預算管理在熱電企業中發揮更大的作用。

關鍵詞：熱電企業;全面預算管理;問題;建議

一、熱電企業實施全面預算管理的重要性

（一）促進企業長短期目標相結合，實現價值最大化

熱電企業的短期經營目標是利潤最大化，長期目標是實現企業價值最大化。實施全面預算管理，可以以企業戰略目標為導向，將目標按計劃步驟分解，并將其與短期目標相結合，實現眼前利益和長遠利益的協同進行，促進熱電企業完成上級下達的考核目標，并進一步服務于電、熱用戶的需要。

（二）促進企業經營決策、部門間相互聯動，提升運營效率

熱電企業通過全面預算管理制定的科學完整的熱電生產指標體系和考核激勵機制，統一調配企業人、財、物等資源，對企業發電、供熱等經營活動的過程進行管理控制，調偏糾錯，幫助企業管理者制定經營決策，同時部門人員及部門間各司其職，相互聯動，提升企業整體運營效率。

二、熱電企業全面預算管理中存在的問題

（一）全面預算管理參與度不足

全面預算管理是企業圍繞經營目標進行的過程管理活動，包括預算編制、執行控制、調整、監督考核等環節，全面預算管理特別是預算編制部分，目前大多靠熱電企業管理層及財務、計劃、人資、燃管、生技等職能部門來完成，公司普通員工及非指標考核部門參與度較低，全面預算編制還停留在編制表格、匯報通過，完成上級要求的狀態，沒有做到全員參與、全方位編制，因此后續的控制、調整、考核也就無法全員參與、充分實施，全面預算管理沒有真正提升到管理的高度。

（二）預算編制方法、預測技術相對單一

熱電企業在預算編制中使用的編制方法相對固定，除技改工程、固定資產零星購置、修理費采用零基預算方法編制外，其他項目大多采用增量預算配合固定預算和滾動預算的編制方式。增量預算這種編制方式簡單、工作量小，編制效率高，但該方法是基于對企業歷史數據做出的分析和判斷，存在由于過去的錯誤和問題影響當期預算結果的情況，而且受經濟、政策、外部環境等因素影響，過去的情況并不代表未來的結果，導致預算編制不準確。另外因預算是預期數據，存在不確定性，導致較多非財務人員填列時因不了解預測技術而無從下手。

（三）預算編制中信息化手段運用不充分

目前熱電企業預算編制軟件大多由財務部門使用，且編制年度預算的信息應用系統只收集三級公司的匯總數據，對于三級以下公司，以及各業務部門之間，數據信息多通過EXCEL表格的形式傳遞，尚無法通過財務信息系統進行數據收集和整合，以致預算編制過程中收集各單位、各部門數據的基礎工作量較大，匯總表格相對效率也較低，且更易出現錯誤。同時一旦某部門修改或調整數據，特別是業務數據中的基礎數據，相關部門要隨著修改，嚴重影響預算編制的效率。

（四）部分預算項目缺乏必要調整

客觀世界、外部環境是不斷變化的，企業的日常經營活動也會隨之變化，原有預算編制數據因預測時點時間相對性、信息有限性，不能對未來有全方面的掌控，因此企業預算管理委員會應在全面預算執行過程中結合企業實際運營進行適當調整。目前熱電企業在預算執行過程中，僅對修理費、技改類工程項目進行年中、年末的兩次預算調整，利潤等重點考核指標往往是年末考核時給予調整考慮，未在經營中期進行相應調整，這主要是基于存在預算松弛的情況，但也一定程度影響員工完成目標的積極性。

（五）針對預算管理的企業內部考核尚需深入

熱電企業多為國有集團性質企業，作為三級公司預算管理考核多是圍繞上級公司的考核指標來進行，企業對各部門考核也主要依靠指標數據完成的總金額，沒有將財務績效指標定量和定性的進行區分，沒有將內部可控費用進一步細化，以致考核不夠深入。熱電企業受外部市場和政策影響較多，用戶需求、煤炭價格、溫度調節、稅率調整等因素，都會給企業經營帶來或多或少的影響，最終影響考核指標的完成，若僅僅依靠指標數據進行簡要分析與考核，可能忽略企業職工所發揮的主觀能動性，無法準確衡量企業業務達成與對應的財務活動質量。

三、熱電企業全面預算管理的建議

（一）積極轉變全面預算管理理念

熱電企業全面預算管理應是由企業全體人員共同參與進行的經濟管理活動，為此企業應轉變管理理念，積極營造全員參與的預算管理氛圍。首先，加強培訓宣傳，通過會議、廠刊、廠網等宣傳媒介，強調預算編制的重要性，參與的必要性;其次，加強預算執行控制，通過對日常經營活動預算數據的嚴格執行，潛移默化滲透無預算不執行的管理觀念;最后，強化預算目標，通過強化企業的預算目標，建立部門的預算目標，以及結合員工崗位工作需要的個人預算目標，參與企業預算。與此同時，財務部作為預算管理主要管理部門，要加強和各部門的有效溝通，積極主動給予指導和幫助，進一步推動全面預算管理工作的推廣。

（二）多方法、多角度進行預算編制

在確立熱電企業全面預算管理目標后，企業應合理利用預算編制方法和預測技術，對相關方法、技術進行分類比較，找出適合企業實際的科學的手段量化日常工作指標，以進一步滿足預算報表編制的需要。預算方法建議根據具體預算項目實際特點和管理要求，采用不同編制方法，如涉及全廠的其他費用采用零基預算編制形式;對成本占比較高、敏感性較強的燃料成本，應結合國家政策、外部市場及企業內部需求，采用增量、零基預算相結合，彈性預算方法相配合的模式進行預算編制;對材料費劃分日常維護材料以及生產運行大宗材料，結合機組運行功效，環保排放要求，采用增量、零基預算相結合的編制模式。預測技術可以運用期望值分析、敏感性分析、回歸分析等方法，通過科學的預測手段，幫助企業明確某項事件對企業產生的可能影響，從而使企業管理層決定是否采取進一步行動。

（三）加強預算編制中信息化手段的運用

現代信息技術日新月異，數字化、智能化軟件快速發展，提升日常工作效率。為更便捷高效的收集各部門的預算數據，熱電企業應優化財務信息軟件，通過單據、業務流程等信息技術的進一步細化，實現企業不同業務模塊、業務部門間的數據傳遞及整合，最終達到從預算編制到預算執行、調整及最終會計核算的數據共享。就應用細節而言，企業可以將預算表格單據嵌套至財務信息系統中，以工作流引擎為基礎，由業務部門填寫并提交，對于跨部門基礎數據可以相互傳遞，最后傳遞至財務部門進行審核，審核未通過的單據回退調整，審核通過的單據進行數據收集，最終實現預算數據智能化收集及編制，提升預算編制工作效率。

（四）適度進行預算調整

為保證全面預算執行的嚴肅性，維護預算權威，全面預算各項指標不應輕易做出調整。但當外部環境或公司戰略發生重大變化時，為符合企業發展需要，全面預算管理數據應當與實際相結合，針對產生的正向或者負向差異，對預算進行調整修正。這要求熱電企業在全面預算執行前，在預算管理制度中，明確具體預算調整情況，設置合適的預算調整門檻，如主要工業熱用戶搬遷、企業電價大幅調整、企業出現合并、分立等情況。當預算假設出現大幅變化，對預算目標產生不可抗力影響時，啟動預算調整程序，新增需追加的項目，同時調減已消除的項目。從而既維護預算剛性要求，又確保企業預算與市場和內部管理相一致，實現預算管理的積極效果。

（五）優化內部預算考核

全面預算管理中監督和考核是預算管理的強心劑，是確保全面預算管理能否有效實施的關鍵一環，也是銜接當年和次年預算，指導未來預算編制的重要環節，因此預算考核尤為重要。為實現有效考核，首先，熱電企業應合理設置考核指標，指標應基于企業的財務活動進行設定，可定量和定性的區分，同時將定量指標劃分為可控、不可控部分;其次，根據目標設定及現有經濟業務完成情況，利用彈性預算、聯合基數法等方法衡量考核指標的完成程度，同時采用自評、互評、專家評的方式考核經濟活動發生的合理性、有效性，得出最終考核結論;最后，將考核評價結果與企業薪酬進行掛鉤，實際員工激勵，并為次年預算編制做好準備。

四、結語

隨著國企改革不斷深化，熱電企業經營管理意識也在不斷提升，全面預算管理作為一種重要管理手段，在企業管理中有著舉足輕重的作用。努力解決全面預算管理過程中發現的問題，不斷圍繞企業經營目標，協調、安排內外部資源，統籌謀劃、協同推進，更好的將全面預算管理運用于實際有著深遠意義。因此，熱電企業應該從自身特點出發，制定符合自身發展模式的全面預算管理系統，并不斷改進，實時修正，從而使企業更加健康、持續地發展。

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（作者單位：國電東北熱力集團有限公司）