大數(shù)據(jù)環(huán)境下提升審計(jì)監(jiān)督效能的實(shí)現(xiàn)途徑

劉春娟

伴隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化現(xiàn)象日益明顯，企業(yè)作為影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一部分，其實(shí)現(xiàn)壯大與發(fā)展獲得了機(jī)遇，但也面臨著諸多挑戰(zhàn)，在復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)發(fā)展面臨很多不確定性，也因此給企業(yè)發(fā)展帶來了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。本文分析了大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)工作的機(jī)遇及挑戰(zhàn)，從優(yōu)化審計(jì)法制建設(shè)等三個(gè)方面科學(xué)探討了提升審計(jì)監(jiān)督效能的對(duì)策和途徑，對(duì)于做好做實(shí)審計(jì)工作、發(fā)揮審計(jì)效能具有一定的指導(dǎo)意義。

社會(huì)不斷發(fā)展進(jìn)步的過程中，各個(gè)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)積累也呈現(xiàn)出爆發(fā)式的增長(zhǎng)趨勢(shì)。而大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨不僅為人們提取分析數(shù)據(jù)提供了技術(shù)支持，同時(shí)也為審計(jì)工作模式的改革與創(chuàng)新指明了方向，大數(shù)據(jù)技術(shù)在未來審計(jì)工作中的全面推廣和應(yīng)用已然成為了社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

一、大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)工作的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

（一）大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)工作的機(jī)遇

1.大數(shù)據(jù)使得以往分散型的設(shè)計(jì)迅速的向行業(yè)型、關(guān)聯(lián)型審計(jì)轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，要求審計(jì)人員必須根據(jù)審計(jì)工作內(nèi)容的要求整合審計(jì)單位所有的數(shù)據(jù)信息，才能在后期審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)可能存在的我那天。這種審計(jì)模式不僅不利于關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的挖掘，而且增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率。如果應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展審計(jì)工作的話，審計(jì)人員可以利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)的分析、挖掘然后將其中關(guān)聯(lián)程度較高的數(shù)據(jù)挖掘出來并整合在一起，就可以準(zhǔn)確的找出大數(shù)據(jù)之間隱藏的關(guān)系網(wǎng)，然后將這些存在關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)應(yīng)用于審計(jì)項(xiàng)目中，不僅起到了將關(guān)聯(lián)信息串聯(lián)在一起的作用，而且促進(jìn)了審計(jì)工作質(zhì)量和效率的大幅度提升。

2.大數(shù)據(jù)推動(dòng)了抽樣審計(jì)向全樣本審計(jì)的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)工作模式中，審計(jì)人員計(jì)劃很難在有限的時(shí)間內(nèi)完成數(shù)據(jù)信息的采集與高度整合，而只能借助自身的直觀判斷對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和查驗(yàn)。但是由于這種以部分推斷整體的抽樣審計(jì)模式在實(shí)際應(yīng)用的過程中，普遍存在著被審計(jì)對(duì)象違法違規(guī)行為無法全面暴露出來的問題。如果抽樣出現(xiàn)偏差的話，必然會(huì)因?yàn)閷徲?jì)結(jié)果與實(shí)際狀況之間偏差過大，而增加審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。如果硬要大數(shù)據(jù)審計(jì)的話，審計(jì)人員在很短的時(shí)間內(nèi)即可完成數(shù)據(jù)的采集、整理以及分析，通過對(duì)整合后數(shù)據(jù)的全面、系統(tǒng)分析，不僅擴(kuò)大了審計(jì)監(jiān)督的覆蓋面，而且最大限度的規(guī)避了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，確保了審計(jì)工作的有序開展。

3.大數(shù)據(jù)使得以往的時(shí)候?qū)徲?jì)向事前、事中審計(jì)方式的轉(zhuǎn)變。從本質(zhì)上講國(guó)家審計(jì)是確保國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展不可或缺的免疫系統(tǒng)，該系統(tǒng)在實(shí)際應(yīng)用過程中主要發(fā)揮著預(yù)防、抵御社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，為國(guó)家的安全穩(wěn)定發(fā)展提供全面的保障和支持。由于傳統(tǒng)的審計(jì)工作采取的是事后審計(jì)的工作模式，在這種審計(jì)模式下不僅審計(jì)結(jié)果的時(shí)效性較低，而且審計(jì)監(jiān)督和預(yù)防的職能作用也無法充分發(fā)揮。隨著大數(shù)據(jù)審計(jì)的迅速普及和應(yīng)用，審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)可以充分利用“業(yè)務(wù)跟蹤+聯(lián)網(wǎng)核查”的方式具有的實(shí)時(shí)追蹤被審計(jì)單位動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)變化的功能，即可及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。這種聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，主要是利用其對(duì)異常動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)跟蹤和監(jiān)控，將傳統(tǒng)的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮谢蛘呤虑皩徲?jì)，不僅促進(jìn)了審計(jì)有效性的提高，而且大大了預(yù)防和監(jiān)督審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

4.大數(shù)據(jù)推動(dòng)了審計(jì)形式的改革。傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式下，審計(jì)人員往往因?yàn)槭艿綍r(shí)間、空間等因素的限制，必須親自前往被審計(jì)單位翻閱直至?xí)?jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告等審計(jì)證據(jù)，同時(shí)還要做好會(huì)計(jì)憑證、監(jiān)盤現(xiàn)金、存貨與固定資產(chǎn)等的抽查工作，這些工作往往需要審計(jì)人員投入大量的時(shí)間和精力才能完成。隨著大數(shù)據(jù)審計(jì)的日益成熟以及聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)的建立，被審計(jì)單位的審計(jì)資料已經(jīng)從以往的紙質(zhì)資料過渡為海量數(shù)據(jù)信息，審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)，只需要通過遠(yuǎn)程訪問終端即可實(shí)時(shí)訪問被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，這種足不出戶即可獲取被審計(jì)單位數(shù)據(jù)信息的審計(jì)工作模式，不僅縮短了工作人員搜尋設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)的時(shí)間，同時(shí)也促進(jìn)了審計(jì)工作效率的大幅度提升。

（二）大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)挑戰(zhàn)

1.大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)審計(jì)人員數(shù)據(jù)處理能力提出了嚴(yán)格的要求。如果只是簡(jiǎn)單的依靠數(shù)據(jù)處理技術(shù)是無法實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋這一目標(biāo)的，作為大數(shù)據(jù)時(shí)代下的審計(jì)人員來說，應(yīng)該在積極改革與創(chuàng)新自身現(xiàn)有審計(jì)工作方法的基礎(chǔ)上，牢牢的把握大數(shù)據(jù)時(shí)代發(fā)展提供的契機(jī)，積極的探索和研究符合大數(shù)據(jù)時(shí)代要求的審計(jì)工作模式。經(jīng)過深入的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，由于我國(guó)基層審計(jì)極端工作人員綜合素質(zhì)普遍偏低，要想在短期實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)技術(shù)審計(jì)全覆蓋的要求幾乎是不可能的。再加上審計(jì)工作人員的工作較為特殊，其對(duì)于外界信息的敏感度也相對(duì)較低，無法接受大數(shù)據(jù)技術(shù)等新鮮事物對(duì)審計(jì)工作帶來的沖擊，所以影響了其數(shù)據(jù)處理能力與計(jì)算機(jī)操作技巧的提升，制約了審計(jì)工作效率和質(zhì)量的有效提升。

2.數(shù)據(jù)安全性風(fēng)險(xiǎn)增大。由于大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用尚處于逐漸成熟的階段，而國(guó)家針對(duì)財(cái)務(wù)共享平臺(tái)的建設(shè)以及大數(shù)據(jù)信息管理工作也處在逐步完善的過程中。所以，審計(jì)工作過程中出現(xiàn)的數(shù)據(jù)處理不規(guī)范等問題，也在一定程度上增加了審計(jì)人員數(shù)據(jù)處理的成本。

3.相關(guān)法律法規(guī)制度不完善。一套完善的法律規(guī)范制度體系是指導(dǎo)企業(yè)開展一切審計(jì)工作的關(guān)鍵。從我國(guó)當(dāng)前的發(fā)展情況來看，很多企業(yè)的審計(jì)工作，特別是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都沒有一套較為完整的法律規(guī)范體系支撐，現(xiàn)有的法律法規(guī)制度缺乏針對(duì)性，已有的相關(guān)文件也缺乏操作性以及系統(tǒng)性，對(duì)于指導(dǎo)企業(yè)的審計(jì)工作來說不夠規(guī)范，加之現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作更新較快，一些原有的制度內(nèi)容，已不再適用于新時(shí)代下的審計(jì)工作，這也就促使了一些新的矛盾產(chǎn)生，進(jìn)而帶來嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下提升審計(jì)監(jiān)督效能的實(shí)現(xiàn)途徑

（一）優(yōu)化審計(jì)法律建設(shè)，提升數(shù)據(jù)安全性能

現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)不但是民主法治的必然產(chǎn)物，更是推動(dòng)民主法治建設(shè)工作有序開展的基石。所以，審計(jì)人員在運(yùn)用大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋時(shí)，必須站在立法層面上為審計(jì)全覆蓋提供完善的法律保障，通過建立完善審計(jì)法治體系的方式，將審計(jì)監(jiān)督全覆蓋提出的要求上升至國(guó)家法律保障的層面。首先，國(guó)家應(yīng)該及時(shí)的修訂《審計(jì)法》，從審計(jì)范圍擴(kuò)展、審計(jì)對(duì)象明確、審計(jì)內(nèi)容細(xì)化等幾方面著手，為未來審計(jì)工作的開展提供法律保障。其次，相關(guān)部門應(yīng)該以現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，進(jìn)一步完善審計(jì)制度和規(guī)范，才能在滿足審計(jì)監(jiān)督全覆蓋與大數(shù)據(jù)審計(jì)要求的前提下，規(guī)范審計(jì)工作行為。最后，建立完善的地方審計(jì)法律制度，將審計(jì)監(jiān)督全覆蓋理論與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密結(jié)合在一起，才能在真正做到理論與實(shí)踐相統(tǒng)一的同時(shí)，打造出符合地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的審計(jì)全覆蓋審計(jì)政策，推動(dòng)地方審計(jì)工作模式的改革與創(chuàng)新。

（二）加強(qiáng)網(wǎng)路技術(shù)應(yīng)用，不斷推進(jìn)審計(jì)的實(shí)施

大數(shù)據(jù)技術(shù)作為一種全新的審計(jì)模式雖然在推動(dòng)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。但是審計(jì)監(jiān)督全覆蓋目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不但需要國(guó)家實(shí)施的法律保障和支持，而且離不開大數(shù)據(jù)技術(shù)。云計(jì)算等新興技術(shù)的推廣和應(yīng)用。作為國(guó)家審計(jì)部門來說，應(yīng)該積極的相應(yīng)國(guó)家提出的以大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的要求，加強(qiáng)與地方審計(jì)部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)等相關(guān)機(jī)構(gòu)合作的力度，共同推動(dòng)向社會(huì)公眾宣傳和推廣大數(shù)據(jù)審計(jì)的工作，才能在有效增強(qiáng)大數(shù)據(jù)等新興技術(shù)宣傳和推廣力度的基礎(chǔ)上，引導(dǎo)公眾了解和掌握大數(shù)據(jù)審計(jì)的流程，實(shí)現(xiàn)真正意義上的大數(shù)據(jù)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋目標(biāo)。

（三）大力培養(yǎng)復(fù)合型人才

強(qiáng)大的數(shù)據(jù)資源庫(kù)與實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)采集機(jī)制為海量審計(jì)資源的迅速整合與利用提供了便利。但是怎樣才能充分發(fā)揮出海量數(shù)據(jù)資源在大數(shù)據(jù)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋中應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)，是當(dāng)前大數(shù)據(jù)審計(jì)模式應(yīng)用過程中必須予以充分重視的問題。作為我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)來說，應(yīng)該緊跟大數(shù)據(jù)時(shí)代發(fā)展的腳步，加快自身現(xiàn)有人才結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整的步伐，通過引進(jìn)計(jì)算機(jī)專業(yè)人才的方式，推動(dòng)審計(jì)項(xiàng)目組成人員的調(diào)整和優(yōu)化，同時(shí)進(jìn)一步加大審計(jì)人員戰(zhàn)略性思維以及大數(shù)據(jù)分析能力培養(yǎng)的力度，才能在確保審計(jì)人員熟練掌握計(jì)算機(jī)操作技能的同時(shí)，合理運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)分析審計(jì)案例中存在的問題，促進(jìn)審計(jì)工作效率和質(zhì)量的全面提升。

（四）修訂完善法律制度體系

完善的法律制度體系是審計(jì)工作開展的政策依據(jù)，能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家要加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作方法的研究，建立健全保障內(nèi)部審計(jì)工作有效開展的法律制度體系。要深入企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目，了解企業(yè)審計(jì)流程，熟悉企業(yè)審計(jì)內(nèi)容，立足企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因分析和防范的角度，創(chuàng)建一套切實(shí)有效的法律規(guī)范體系，并隨著時(shí)代的發(fā)展不斷完善，確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在新時(shí)代背景下順利開展工作。要進(jìn)一步修訂完善各類審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)范性審計(jì)操作流程，使所有審計(jì)工作的開展素養(yǎng)、高水平的審計(jì)隊(duì)伍奠定基礎(chǔ)。

（五）加強(qiáng)監(jiān)督，維護(hù)審計(jì)工作的權(quán)威性

為了更好地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管，形成一套完善的監(jiān)管體系。對(duì)于國(guó)家而言，不僅要完善相關(guān)法律法規(guī)，還應(yīng)結(jié)合我國(guó)企業(yè)的實(shí)際狀況提供有效的指導(dǎo)措施，為更好的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供有針對(duì)性的指導(dǎo)意見。對(duì)于企業(yè)來說，則應(yīng)不斷提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，創(chuàng)建適合企業(yè)都能按照某一既定程序進(jìn)行，盡可能避免審計(jì)失誤帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）創(chuàng)建科學(xué)的內(nèi)控管理體制

面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要想科學(xué)、及時(shí)的應(yīng)對(duì)，就必須有一套完善的內(nèi)控機(jī)制作為支撐，這需要企業(yè)管理層給予一定重視，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況，合理制定一套完善、系統(tǒng)的內(nèi)控體系，并隨著企業(yè)的發(fā)展不斷更新完善，體系當(dāng)中應(yīng)充分展現(xiàn)審計(jì)工作的作用及價(jià)值，凸顯審計(jì)部門的獨(dú)立性。此外，還要摒棄以往的審計(jì)方法及模式，積極引薦國(guó)外的工作經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，客觀的對(duì)企業(yè)審計(jì)工作以及內(nèi)控體系進(jìn)行評(píng)判。創(chuàng)建內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行深入分析探索，為后期審計(jì)工作的開展提高依據(jù)，便于更好地發(fā)揮審計(jì)工作的價(jià)值。

三、結(jié)語(yǔ)

大數(shù)據(jù)時(shí)代的來說為我國(guó)審計(jì)工作模式的改革與創(chuàng)新提供了新的契機(jī)。審計(jì)人員人員應(yīng)該迅速的適應(yīng)新時(shí)期審計(jì)工作發(fā)展的要求，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)思維模式，通過不斷的學(xué)習(xí)提升自身審計(jì)專業(yè)能力，才能在做到理論知識(shí)與大數(shù)據(jù)審計(jì)緊密融合的同時(shí)，推動(dòng)大數(shù)據(jù)時(shí)代下我國(guó)審計(jì)事業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

（作者單位：中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）山西分所）