政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院固定資產(chǎn)核算變化研究

王慧 徐喬

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2020）06-109-02

摘 要 新的政府會(huì)計(jì)制度于2019年全面實(shí)行，本文主要針對(duì)在公立醫(yī)院背景下，對(duì)于固定資產(chǎn)從取得到處置全過程進(jìn)行梳理，分析在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行前后，對(duì)于固定資產(chǎn)核算難點(diǎn)進(jìn)行剖析，并且在與公立醫(yī)院實(shí)際情況相結(jié)合的基礎(chǔ)上，對(duì)公立醫(yī)院如何執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行探討，希望能夠努力推動(dòng)新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施與貫徹落實(shí)，給相關(guān)研究人員以借鑒和參考。

關(guān)鍵詞 政府會(huì)計(jì)制度 公立醫(yī)院 固定資產(chǎn)核算

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)行，給公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)了深遠(yuǎn)的影響，但是要首先找到受影響的部分，尋找出差異性，只有這樣才能夠有針對(duì)性的提出解決的措施，開展相應(yīng)的工作。在確定改革目標(biāo)的前提下，朝向可持續(xù)方向進(jìn)行發(fā)展。因此分析新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院的影響，有著重要的經(jīng)濟(jì)意義以及現(xiàn)實(shí)意義。

2019年以來(lái)，新政府會(huì)計(jì)制度在各級(jí)事業(yè)單位全面推廣實(shí)行，原有2012年執(zhí)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度便不再執(zhí)行，公立醫(yī)院也包括在內(nèi)。對(duì)于前面頒布的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，在這一制度中，最為明顯的兩種核算方法并行，這兩種方法是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并行，都出現(xiàn)在公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體系中，能夠有效的核算公立醫(yī)院總的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入與醫(yī)院的科學(xué)教育收入以及財(cái)政補(bǔ)貼收入。這里面有一個(gè)制度，兩種核算基礎(chǔ)，能夠有效扮演公立醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的角色，實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院績(jī)效評(píng)價(jià)的協(xié)調(diào)以及預(yù)算管理的要求，也能夠細(xì)致核算醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)過程中所花費(fèi)的費(fèi)用。從這個(gè)意義上來(lái)講，早在政府會(huì)計(jì)制度改革之前，公立醫(yī)院就進(jìn)行了長(zhǎng)時(shí)間的會(huì)計(jì)制度的改革，積累了較為豐富的會(huì)計(jì)制度改革的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于推動(dòng)政府會(huì)計(jì)制度改革也起到了重要的作用。

根據(jù)這個(gè)方面的原因，結(jié)合醫(yī)院會(huì)計(jì)制度打下的良好基礎(chǔ)，再實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度就是水到渠成的事情，政府會(huì)計(jì)制度在核算上也做出了改變，實(shí)現(xiàn)了雙報(bào)告以及雙基礎(chǔ)的制度，達(dá)到了適度分離，同時(shí)又能夠相互銜接。在以前比較模糊的醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債領(lǐng)域，引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，高效完成了會(huì)計(jì)領(lǐng)域的核算，對(duì)于醫(yī)院運(yùn)行成本也有客觀的評(píng)價(jià)，從而能夠掌握醫(yī)院的基本財(cái)務(wù)情況，有利于對(duì)醫(yī)院的運(yùn)行做出績(jī)效性考核評(píng)價(jià)。同時(shí)政府會(huì)計(jì)制度的改革能夠有效實(shí)現(xiàn)預(yù)算收支的反應(yīng)，財(cái)務(wù)報(bào)告更加具備完整性以及準(zhǔn)確性，前期決算管理要求也能夠得到滿足[1]。

一、對(duì)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)核算影響的分析

（一）購(gòu)買固定資產(chǎn)的核算分析

在前面根據(jù)醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度核算，公立醫(yī)院如果使用自有資金購(gòu)買固定資產(chǎn)，一般屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制，在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，需要借記固定資產(chǎn)科目，同時(shí)貸記銀行存款以及應(yīng)付賬款科目。如果使用科學(xué)教育研究項(xiàng)目資金或者是政府財(cái)政補(bǔ)助資金直接購(gòu)買固定資產(chǎn)，這就屬于收付實(shí)現(xiàn)制，面對(duì)這一復(fù)雜的情況，可以使用雙分錄的核算方法，借記一般是固定資產(chǎn)科目，貸記一般是待沖基金科目。同時(shí)，需要借記科教項(xiàng)目支出科目以及財(cái)政項(xiàng)目支出科目，需要貸記銀行存款科目、財(cái)政補(bǔ)助收入科目以及零余額賬戶用款額度等科目。

在新的政府會(huì)計(jì)制度下，公立醫(yī)院對(duì)固定資產(chǎn)核算方式有了明顯的變化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制，那么應(yīng)該借記固定資產(chǎn)科目，貸記銀行存款科目以及應(yīng)付賬款科目或者是財(cái)政撥款科目。對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)，屬于收付實(shí)現(xiàn)制，借記事業(yè)支出資本性支出科目，貸記一般為資金結(jié)存以及財(cái)政撥款，預(yù)算收入科目。

在新政府會(huì)計(jì)核算方法中，平行記賬是主要采用的方法，如果使用科教資金以及財(cái)政補(bǔ)助購(gòu)入公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)，原有的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下特殊的雙分錄核算不再執(zhí)行，這也是新政府會(huì)計(jì)制度與舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度之間的明顯差異性。

（二）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊核算的變化

根據(jù)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的核算方式，如果公立醫(yī)院采用自有資金購(gòu)入的固定資產(chǎn)，進(jìn)行計(jì)提折舊時(shí)，借記一般是醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用科目，貸記一般為累計(jì)折舊科目。如果醫(yī)院使用科教項(xiàng)目資金或者是財(cái)政的補(bǔ)助資金，購(gòu)入固定資產(chǎn)，這種固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊時(shí)，借記一般為待沖基金科目，貸記為一般累計(jì)折舊科目。

如果是在政府會(huì)計(jì)制度的核算方式下，對(duì)于財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，一般屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制，借記科目是經(jīng)營(yíng)費(fèi)用或者是單位管理費(fèi)用業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用科目，貸記科目一般為固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。但是在政府會(huì)計(jì)制度下，對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)不做相應(yīng)的處理，也沒有合算出具體的分錄，主要是因?yàn)檎叟f事項(xiàng)在這種情況下并沒有引起現(xiàn)金收支的變化。

從以上對(duì)比可以看出，政府會(huì)計(jì)制度與醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在固定資產(chǎn)折舊的名稱、計(jì)提折舊的時(shí)點(diǎn)以及應(yīng)用科教資金對(duì)待沖基金的使用、計(jì)提折舊的范圍和年限的變化都有所不同，下面進(jìn)行具體的闡述。

第一，在政府會(huì)計(jì)制度下，科目為固定資產(chǎn)累計(jì)折舊；在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，名稱是累計(jì)折舊。

第二，在政府會(huì)計(jì)制度下，取消待沖基金科目，那么對(duì)于不同經(jīng)費(fèi)性質(zhì)，如果購(gòu)置固定資產(chǎn)核算在規(guī)則上是一致的，僅僅需要按照經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)的核算；在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，財(cái)政資金或者是科教資金購(gòu)置固定資產(chǎn)，需要通過待沖基金進(jìn)行核算。

第三，實(shí)行新的政府會(huì)計(jì)制度，在固定資產(chǎn)的折舊時(shí)間點(diǎn)上也有區(qū)別，當(dāng)月新購(gòu)置的固定資產(chǎn)，一般從本月就開始計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月不再計(jì)提折舊；在之前的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的規(guī)定中，如果固定資產(chǎn)是在本月購(gòu)置，那么本月就不計(jì)提折舊，下個(gè)月進(jìn)行計(jì)提；如果是當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月要計(jì)提本月的折舊。

第四，只以名義進(jìn)行計(jì)量的固定資產(chǎn)，比如說圖書或者是土地等，在新政府會(huì)計(jì)制度中一般不用計(jì)提折舊的。

第五，折舊年限發(fā)生的改變。例如“計(jì)算機(jī)設(shè)備”“辦公設(shè)備”折舊年限從5年改為6年，“家具”從5年改為15年。開始計(jì)提折舊的時(shí)間和折舊年限的變化，使得新舊銜接工作中需要補(bǔ)提一個(gè)月的折舊及重新計(jì)算月折舊額，也給財(cái)務(wù)人員及固定資產(chǎn)軟件帶來(lái)巨大的考驗(yàn)。

（三）對(duì)于固定資產(chǎn)處置核算方式的變化

在前期的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，一般通過固定資產(chǎn)清理科目來(lái)對(duì)于固定資產(chǎn)進(jìn)行處理和核算，主要包括固定資產(chǎn)因?yàn)槟撤N原因而出售，或者是出現(xiàn)報(bào)廢和出售的情況，在進(jìn)行處置的過程中，對(duì)于發(fā)生的資產(chǎn)凈值以及費(fèi)用和收入進(jìn)行核算。但是在政府會(huì)計(jì)制度改革以后，固定資產(chǎn)清理的科目已經(jīng)被取消，新增了固定資產(chǎn)處置費(fèi)用的科目，所以新增科目主要是用來(lái)核算固定資產(chǎn)處置的業(yè)務(wù)，使得這一種業(yè)務(wù)在核算方式上更加具有科學(xué)和合理性，并且從科目名稱上也使人更容易理解，操作上更加簡(jiǎn)單[2]。

不僅如此，對(duì)于固定資產(chǎn)處置核算方式的差異還同樣體現(xiàn)在對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的形式上，政府會(huì)計(jì)制度改革后，原有的依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)報(bào)表現(xiàn)在一般參考的是預(yù)算會(huì)計(jì)制度的審核，數(shù)據(jù)核算過程的形式以及最終財(cái)務(wù)報(bào)告呈現(xiàn)的形式與以往相比有了明顯得區(qū)別，與最終形成的數(shù)據(jù)相互照應(yīng)。

二、公立醫(yī)院執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)的建議

在公立醫(yī)院推行政府會(huì)計(jì)制度改革以后，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該認(rèn)清形勢(shì)，對(duì)于新的業(yè)務(wù)要抓緊進(jìn)行學(xué)習(xí)，主要是找到政府會(huì)計(jì)制度和以前的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度之間異同點(diǎn)，重點(diǎn)找差異性，這樣才能分清會(huì)對(duì)自己的財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)的某些影響。要真抓落實(shí)，在日常業(yè)務(wù)中仔細(xì)思考，加強(qiáng)業(yè)務(wù)的鍛煉，日常工作中，應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)內(nèi)容，第一，財(cái)務(wù)管理人員需要明確醫(yī)院會(huì)計(jì)制度與新執(zhí)行的政府會(huì)計(jì)制度兩者之間的差異，這種差異性對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度所造成的影響，對(duì)政府會(huì)計(jì)制度制定的背景和原則要真實(shí)掌握，認(rèn)真學(xué)習(xí)政府會(huì)計(jì)制度中的每一項(xiàng)規(guī)定，了解其中的核算要點(diǎn)，扎實(shí)掌握政府會(huì)計(jì)制度在醫(yī)院中的應(yīng)用；第二，需要加大對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)管理人員培訓(xùn)的力度，多組織政府會(huì)計(jì)制度有關(guān)知識(shí)的講座，并且可以聘請(qǐng)有相關(guān)推廣經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)，使得政府會(huì)計(jì)制度能夠在公立醫(yī)院得到落實(shí)；第三。公立醫(yī)院應(yīng)該更新提升信息化系統(tǒng)，按照公立醫(yī)院自己的狀況，與政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行有效的結(jié)合，使得醫(yī)院政府會(huì)計(jì)制度改革也能夠介紹財(cái)務(wù)管理信息化技術(shù)，而得以高效率推行。首先應(yīng)該建立會(huì)計(jì)信息處理化公用平臺(tái)建設(shè)，更好的對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本年度的結(jié)余進(jìn)行總結(jié)，同時(shí)與預(yù)算會(huì)計(jì)年度預(yù)算結(jié)余相互協(xié)調(diào)，明確兩者之間的差異性，在會(huì)計(jì)核算體系中對(duì)于現(xiàn)金收支要納入到平行階段的工作中，與醫(yī)院的財(cái)務(wù)系統(tǒng)有效進(jìn)行對(duì)接，使得醫(yī)院能夠有效解放財(cái)務(wù)成本管理人員，使得更多的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員能夠集中精力，在其他財(cái)務(wù)分析工作中更好的發(fā)揮自己的才能，從而提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的精細(xì)化程度[3]。

三、結(jié)語(yǔ)

本文對(duì)于在政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院會(huì)計(jì)資產(chǎn)核算變化進(jìn)行了詳細(xì)的解讀，并且從固定資產(chǎn)的取得累計(jì)折舊的計(jì)提以及對(duì)固定資產(chǎn)處理的方式分析了政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)其的影響，最后根據(jù)工程實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)提出了公立醫(yī)院如何執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的建議，以提供一些可以借鑒的方法。相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員在熟練掌握公立醫(yī)院政府會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，需要加強(qiáng)自身綜合業(yè)務(wù)能力的提升，有效提高公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理質(zhì)量水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]任濤.政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院資產(chǎn)核算面臨的變化及應(yīng)對(duì)策略[J].財(cái)經(jīng)界，2020（2）：129-130.

[2]唐連連.公立醫(yī)院執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)核算變化的研究[J].納稅，2020，14（1）：79-80.

[3]周禮華.政府會(huì)計(jì)項(xiàng)目補(bǔ)助變化公立醫(yī)院影響分析[J].新會(huì)計(jì)，2019（12）：56-58.