中小企業信用貸款內部審計的難點和對策

羅淑媚

摘 要：近期商業銀行信貸資產規模呈現擴張趨勢，同時在新冠疫情的沖擊下，信貸資產質量承壓，不良貸款或將上升。受政策引導，預計中小企業信用貸款的規模將上升，研究其內部審計具有一定現實意義。本文基于中小企業信用貸款的特點，對內部審計難點進行簡要分析及提出相關建議。

關鍵詞：中小企業;信用貸;審計

為積極應對新冠肺炎疫情的沖擊，助力復工復產，今年以來，金融機構加大了對實體經濟的資金支持力度。作為社會融資的重要組成部分，商業銀行信貸投放持續發力，服務實體經濟的融資需求。6月份，央行創設普惠小微企業信用貸款支持計劃，進一步提升金融服務實體經濟的質量和效率。在政策的引導下，預計商業銀行將增加小微企業信用貸款投放，通過支持小微市場主體助力“六穩”、“六保”。綜合運用內部審計方法對中小企業信用貸款進行檢查核實，有助于商業銀行發現信貸管理的風險點并加強管理，增加對小微企業金融支持的同時合理控制信用風險。

一、中小企業信用貸款內部審計的難點

（一）中小企業規模小數量多，信息不完全。

中小企業發展迅速，吸收就業，在經濟社會發展中的地位和作用日益增強。相比大企業，中小企業人員和資產規模較小，數量多，行業和地域分布面廣，不同企業間狀況各異。資金薄弱，無法通過多元化經營來分散風險，抵御經營風險的能力較差。另外，中小企業公開披露的信息有限，財務核算、資金管理不規范的案例偶發。如何盡量全面、準確地獲取有授信的中小企業的信息成為內部審計的難點之一。

（二）信用貸款與抵質押貸款存在較大差異。

中小企業往往缺少價值高、變現能力強的抵質押物，信用貸款對有貸款需求的中小企業來說是補充資金的及時雨，而對商業銀行來說卻意味著較高且較難控制的信用風險。由于抵質押貸款有相應的抵押物或質押物，審計審查的重點包括抵質押物的權利真實性和價值評估的合理性等。而信用貸款的審查可側重于程序的審計，包括貸前調查的充分性、貸中審查審批的合理性和貸后風險管理的可控性;同時可側重對第一還款來源，即經營活動產生的現金流的審計。

（三）商業銀行對中小企業貸款的管理相對粗放。

出于成本效益的考慮，商業銀行對中小企業貸款的管理相對粗放，表現在貸款資料、審批流程、貸后管理等相對簡化，不利于充分掌握中小企業的還款意愿和還款能力。中小企業貸款的審計除了關注單筆貸款的質量，還應關注信貸管理在制度上的標準化、信用風險的內部控制的有效性，從而找出內部控制的薄弱環節并提出改善建議。

二、對策與建議

（一）關注外部環境，有的放矢開展專項檢查。

正因為中小企業具有數量眾多、種類繁多、各自狀況迥異的特點，商業銀行需要關注宏觀環境變化，有重點、有針對性地分類別開展審計工作。譬如受本次新冠疫情影響較大的行業包括批發零售、住宿餐飲、文化旅游等，有必要對以上行業的中小企業貸款進行專項審計，識別風險。又如當貿易摩擦不斷時，外貿型中小企業的經營狀況與還款行為值得關注。內部審計還可以根據商業銀行自身貸款資產的結構重點關注貸款余額大、占比高的行業，評估特定行業發展狀況對整體貸款質量的影響。

（二）運用大數據技術，開展分析程序。

大數據技術能擴展審計對象的樣本量，在大量數據中找出有價值的信息，助力分析程序。大數據技術運用的前提是數據基礎，商業銀行應從外部和內部分別收集中小企業的融資、經營、還款行為等信息，如中小企業財務、征信、股權結構，銀行流水等，形成數據庫對企業進行數據畫像，便于日常管理。在此基礎上，內部審計可運用積累的信息數據，運用大數據技術分析中小企業的財務狀況和信用狀況，如通過企業和實際控制人名下賬戶的流水分析貸款資金流向，判斷信貸資金有否運用不當，資金用途與實際是否相符。又如分析中小企業財務信息，預警風險，利用外部信息減輕信息不對稱可能引發的風險，考察企業真實的還款能力。

（三）側重貸款流程，審查內部控制制度的有效性。

根據中小企業信用貸款的特點和管理現狀，中小企業信用貸款的內部審計應重點關注制度與流程的實施。對于信用貸款，貸前、貸中、貸后流程都是關鍵環節，需要投入更多的審計程序。首先，檢查制度，審視是否已建立符合監管要求的制度框架，做到“有章可依，有章必依”;其次，檢查貸款流程相關資料的完整性和可靠性，包括借款合同、企業歸檔資料、貸后管理報告等，核實貸款流程中內部控制的有效性;再次，檢查貸款流程的授權、職責分工與履行等，判斷是否存在風險點。

（四）聚焦貸款質量及減值損失計提的合理性。

疫情發生后，為支持實體經濟的復蘇，央行創新支持企業延期還款的政策工具，讓困難中小微企業到期的貸款本金和利息可享受一定期限的臨時性延期還本付息安排。延期還款政策下，貸款質量不能單純地從逾期天數判斷，同時不良貸款有可能滯后暴露，預期未來銀行業的不良貸款規模有可能上升，因此內部審計應綜合運用檢查、計算、分析等審計方法，關注貸款質量與減值損失計提的合理性，為貸款質量風險控制提供管理建議。

三、結語

貸款是商業銀行的重要資產，信用風險是銀行面對的主要風險之一。根據中小企業信用貸款的特點，商業銀行通過關注外部環境、運用大數據技術、側重貸款流程、聚焦貸款質量等多管齊下、有針對性地開展內部審計，對內部風險控制和貸款質量提升有重要意義。