農(nóng)村中小金融機構增值稅稅籌劃探討

朱釔瀾

【摘? ?要】 目前，金融行業(yè)已經(jīng)納入增值稅征收范圍，“營改增”后，不僅對行業(yè)企業(yè)帶來了影響，也使農(nóng)村中小金融機構的稅收籌劃方式發(fā)生了變化。本文首先對農(nóng)村中小金融機構增值稅稅籌劃的必要性進行了分析，并探討了農(nóng)村中小金融機構增值稅稅籌劃策略，以供參考。

【關鍵詞】 稅收籌劃;增值稅;農(nóng)村金融機構;策略

[Abstract] At present， the financial industry has been included in the scope of value-added tax collection ，" business reform and increase "， not only to the industry and enterprises， but also to the rural small and medium-sized financial institutions tax planning mode has changed. This paper first analyzes the necessity of VAT tax planning for rural small and medium financial institutions， and discusses the VAT tax planning strategy for rural small and medium financial institutions for reference.

[Key words] tax planning; value-added tax; rural financial institutions; strategies

隨著法制教育以及法律制度的不斷完善，我國企業(yè)法律意識不斷增強，以往漏稅等非法 行為減少。我國稅收種類較多，企業(yè)總體稅收負擔較重，越來越多的企業(yè)尋求合理的方式降低稅費支出，稅收籌劃理論被應用于企業(yè)管理中，越來越多企業(yè)管理層認識到通過開發(fā)新業(yè)務增加收入的方式經(jīng)濟性較低，而利用稅收籌劃能夠有效降低稅收成本。農(nóng)村中小金融機構作為解決農(nóng)村企業(yè)、農(nóng)戶資金難題、支農(nóng)支小的組織，在全面實施增值稅征收后需要盡快適應這一新變化，進行科學的稅收籌劃以降低納稅成本，提高農(nóng)村中小金融機構經(jīng)營管理與財務管理水平。

1? 農(nóng)村中小金融機構增值稅稅籌劃的必要性

稅收籌劃是在法律允許的框架下企業(yè)或其他組織自行或委托代理人對經(jīng)營、投資等經(jīng)濟活動重新規(guī)劃，利用現(xiàn)有稅收政策中的優(yōu)惠政策合理選擇納稅方案，以達到企業(yè)價值最大化、合法降稅目的的一種行為。農(nóng)村商業(yè)銀行等農(nóng)村中小金融機構具有商業(yè)性質，資產(chǎn)的保值增值是農(nóng)村中小金融機構的最終目的[1]。無論是任何性質、任何規(guī)模的金融機構，都需要遵循法律依法納稅。然而，在農(nóng)村中小金融機構中尤其是農(nóng)商行中，稅務成本占據(jù)了相當大的比例，如果不對稅務成本加以控制，會使農(nóng)村金融機構的利潤減少，影響農(nóng)村中小金融機構的資本積累，加之農(nóng)村中小金融機構的發(fā)展空間有限，嚴重的甚至會導致農(nóng)村中小金融機構無法正常經(jīng)營。因此，在新時期農(nóng)村中小金融機構實施增值稅稅收籌劃是十分必要的。

從另一方面來看，農(nóng)村中小金融機構實施稅收籌劃可以幫助其降低成本、優(yōu)化業(yè)務結構。在節(jié)約成本方面，從稅收籌劃的定義可以看出其帶給農(nóng)村中小金融機構最直接好處就是節(jié)約稅收成本，債務資本與權益資本之間比例的適當調整可以增加金融機構的價值，但當存在個人所得稅時，這種價值會被削減，因此在資本結構時找到企業(yè)最優(yōu)負債比例點可以進一步節(jié)約成本，增加利潤。在優(yōu)化業(yè)務結構方面，“三農(nóng)”問題歷來被黨和國家所重視，對于農(nóng)村中小金融機構也陸續(xù)出臺了不少的優(yōu)惠政策扶持此類金融機構發(fā)展以解決農(nóng)村企業(yè)及農(nóng)戶融資難的問題。在這一背景下，農(nóng)村中小金融機構可以利用好這些優(yōu)惠政策調整業(yè)務發(fā)展或投資方向，使其盡可能地享受到優(yōu)惠政策。在這一過程中，稅收籌劃間接優(yōu)化了農(nóng)村中小金融機構業(yè)務結構。無論是從稅收籌劃的定義、稅務成本以及農(nóng)村中小金融機構自身發(fā)展角度來看，農(nóng)村中小金融機構增值稅稅籌劃都是十分必要的。

2? 農(nóng)村中小金融機構增值稅稅籌劃策略

2.1? 綜合考慮多個稅種降低稅務成本

大部分農(nóng)村中小金融機構適用于簡易計稅法，然而因為農(nóng)商行等金融機構該存在不動產(chǎn)租賃業(yè)務等，這些業(yè)務并不適用于簡易計稅法。而財務部相關文件中指出，對于上述這種情況，適用于二者項目的進項稅額可以全額抵扣[2]。對于縣級以下的中小金融機構，以農(nóng)村商業(yè)銀行為例，若需修建與改造營業(yè)大樓，則其進項稅的抵扣需要從所得稅、增值稅等多個稅種進行分析，這是因為縣級以下的中小金融機構適用一般計稅法的項目少之又少，實際抵扣金額不多，容易出現(xiàn)大額留抵稅額，進而使房產(chǎn)原值降低，使金融機構需要繳納更多的所得稅。但同時，這一情況也會使農(nóng)村商業(yè)銀行每期需繳納的房產(chǎn)稅減少。因此，農(nóng)村商業(yè)銀行是否將不動產(chǎn)進項稅進行抵扣，需要對多個稅種的應納稅額進行計算與分析再進行確定。

2.2? 調整業(yè)務結構以利用優(yōu)惠政策

金融行業(yè)全面納入增值稅范圍后，“營改增”的計稅制度由之前的兩檔變?yōu)樗膫€檔次，農(nóng)村中小金融機構的經(jīng)營利潤受到了一定的影響。從存款業(yè)務上來看，全面實施增值稅后，農(nóng)村中小金融機構例如農(nóng)村商業(yè)銀行的存款業(yè)務的利息收入開始計入增值稅納稅范圍，將變?yōu)槔麧櫽嫸悾?%的稅率為例，則農(nóng)村中小金融機構的經(jīng)營成本極有可能會降低，而利潤可能會有所增加。直接收費業(yè)務也是農(nóng)村中小金融機構特別是農(nóng)商行的重要業(yè)務，包括代收電費、個人固定電話費、煤氣費業(yè)務、跨行存取款手續(xù)費用等，是銀行利潤的重要來源。全面實施增值稅后，農(nóng)村中小金融機構的利潤將變?yōu)樵鲋刀愑嫸悾J款以及相關業(yè)務的費用不準許從進項稅抵扣，同時以往營業(yè)稅中的手續(xù)費被納入其他金融業(yè)務范疇，相應科目為手續(xù)費等[3]。在這一情況下大部分農(nóng)村中小金融機構的增值稅高于原營業(yè)稅的情況。因此，農(nóng)村中小金融機構應該轉變傳統(tǒng)的納稅意識，研究“營改增”稅務制度，調整存款業(yè)務與直接收費業(yè)務結構，通過合法手段將金融企業(yè)的納稅額降至最低。

與此同時，財稅相關文件中指出100萬元及以下（單戶授信或貸款金額） 的農(nóng)戶貸款利息收入免征增值稅，在此基礎上符合兩增兩控的、1000萬元以下的免征增值稅。農(nóng)村中小金融機構可據(jù)此將貸款業(yè)務偏向百萬元以下的農(nóng)戶以及千萬元以下的小微企業(yè)，利用稅收政策合法降低金融機構稅務成本。

2.3? 壞賬損失稅前扣除

受借款人信譽、信息不對稱等因素的影響，農(nóng)村中小金融機構可以難以收回全部賬款，由此產(chǎn)生壞賬。農(nóng)村中小金融機構在稅收籌劃時，需要綜合考慮金融機構內外部環(huán)境選擇合適的壞賬處理方法，根據(jù)年度規(guī)劃、運營發(fā)展目標等明確業(yè)務重點，合理制定發(fā)展策略。

一方面，準確核算應收利息。利息是農(nóng)村中小金融機構的主要收入，盡管農(nóng)業(yè)經(jīng)濟快速發(fā)展使一些中間業(yè)務增長，但存款與貸款業(yè)務仍是其主要業(yè)務。“營改增”后，農(nóng)村中小金融機構利息收入而產(chǎn)生的稅費成為金融機構稅務支出中的重要部分。因此，農(nóng)村中小金融機構尤其是縣級以下的農(nóng)村商業(yè)銀行等機構應該主動去了解相關政策，根據(jù)實際情況、法律要求以及政策準確核算應收利息，盡可能對稅收支出進行籌劃，從而減少稅務成本，增加農(nóng)村中小金融機構利潤。另一方面，農(nóng)村中小金融機構在納稅籌劃時，應該對客戶的信用狀況群面評估，如果客戶的信用度較差，則應該考慮計提壞賬準備金;同時設立專人或者專項制度對壞賬進行監(jiān)督和處理，預防不良貸款的出現(xiàn)。

2.4? 利用稅收規(guī)則合理進行稅收籌劃

農(nóng)村中小金融機構在稅收籌劃時，還應該熟練運用稅收規(guī)則節(jié)約稅費支出，達到降稅增利的目的。以縣級農(nóng)村商業(yè)為例，人工成本在銀行成本費用中占據(jù)了較大的比例，而向職工發(fā)放薪酬產(chǎn)生的人工成本則不能進行抵扣。為了降低銀行的稅務成本，有條件的銀行可以根據(jù)實際情況采用勞務派遣的方式招聘柜員、大廳經(jīng)理等職工，減少正式員工數(shù)量，并與勞務派遣單位簽訂合同。通過這種方式可以獲得勞務派遣單位開具的可抵扣增值稅專用發(fā)票，從而合法抵扣人工成本，節(jié)約稅費支出。

3? 結語

隨著增值稅稅制改革的深入推進，農(nóng)村中小金融機構需要利用稅率、合理的稅收抵扣政策進行稅收籌劃，綜合考慮多個稅種降低稅務成本，調整業(yè)務結構，對客戶的信用狀況群面評估，還有必要利用科技手段確保進項稅額應抵盡抵，以求促進農(nóng)村中小金融機構持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

參考文獻：

[1] 李乾雷. 新時代農(nóng)村中小金融機構增值稅稅籌劃研究[J]. 商訊， 2019（32）：136-137.

[2] 賀貴姬. 農(nóng)村商業(yè)銀行增值稅稅收籌劃探析[J]. 時代金融（下旬）， 2018， 000（005）：60-61.

[3] 張先富. 農(nóng)村商業(yè)銀行納稅籌劃的探討[J]. 財會學習， 2019，? 212（03）：130+132.

（編輯：李曉琳）