“營改增”對廣西建筑業財務績效影響研究

魏國建，李婷婷

（柳州城市職業學院，廣西 柳州 545036）

引言

2016 年營改增在國內全面實施，建筑業成為最后一批營改增的行業之一。李向輝[1]通過研究指出營改增統一了第二產業與第三產業的稅收制度，平衡了第二產業與第三產業的稅收負擔，有利于減少營業稅重復征稅問題，進而降低企業稅負，提升企業財務績效。從全面實施營改增政策至今，在接近4年的時間里，理論界和實務界對營改增在建筑業的實施效果進行了廣泛的研究。廣西建筑企業上市公司較少，建筑企業數量多，規模大小參差不齊，導致建筑業實際稅負的數據和企業的利潤數據很難取得。因此，從微觀視角來研究營改增對建筑行業稅負的影響比較困難。本文基于廣西統計年鑒數據，主要從宏觀方面探討營改增對建筑行業稅負的影響，從理論上測算實施營改增后對建筑業財務績效的影響，為后續進一步完善和深化這一政策提供參考意見。

一、營改增對廣西建筑業財務績效影響的實證研究

（一）數據和評價指標的選擇

建筑業是國民經濟的支柱性產業之一，因此在各級政府統計年鑒中予以單獨披露。本文實證研究所采用的數據均來源于2013-2018年廣西壯族自治區統計年鑒。此外個別數據需要通過加工整理計算得到。本研究以廣西統計年鑒中的建筑業為研究對象。衡量企業財務績效的指標很多。結合統計年鑒和研究的需要，選擇資產負債率、總資產周轉率、凈資產收益率和營業收入增長率四個指標分別作為衡量企業償債能力、營運能力、盈利能力和發展能力的財務績效評價指標。

（二）營改增提升企業財務績效的作用機理

影響資產負債率、總資產報酬率、凈資產收益率和營業收入增長率的因素很多。為了簡化處理，本研究僅考慮“營改增”對這個四個指標的影響。王春科[2]通過對上市公司的實證研究得出全面推行營改增后，企業節稅效果明顯，營改增節省了企業開支，提升了企業財務績效，推動了企業發展。營業稅改征增值稅后，企業利潤表中的“稅金及附加”減少，導致企業利潤增加，進而提高企業凈資產收益率。營改增使企業稅負減少，負債降低，進而導致企業資產負債率降低。營改增導致企業資金流出減少，企業可以將更多的資金用于生產經營，增加企業營業收入。企業營業收入的增加會一方面會提高總資產報酬率，另一方面又會提高凈資產收益率。總之，理論上營改增會降低企業資產負債率，提高總資產報酬率、凈資產收益率和營業收入收增長率。

（三）實證研究

2016 年全面推行營改增，因此將選取數據的時間界定為2013-2018年。通過對實施營改增“前3 年”和營改增“后3 年”的財務指標進行對比，考察營改增對企業財務績效的影響。根據廣西統計年鑒編制建筑業財務指標評價表（表1）。

表1 建筑業財務指標評價表

從表1 得知，廣西建筑業資產負債率在2016年之前較高，特別是2013 年高達67.71%，實施營改增后，建筑業資產負債率呈現了下降的趨勢，由2015年的66.49%下降到了2018年的61.26%。這說明通過實施營改增政策減輕了企業的稅負，降低了企業的財務風險。廣西建筑業償債能力有所增強。總資產周轉率（次）在2013-2015年之間維持在1.48-1.52 區間內。實施營改增后，2016 年總資產周轉率達到了1.59，2017年微降為1.58，2018年達到了1.63。這說明營改增提高了建筑業總資產周轉速度和企業的營運能力，但是其影響具有不穩定性。凈資產收益率實施營改增“后3年”比實施“前3 年”有所提高，特別是2017 年達到了10.12%，創近6年新高，這說明營改增提高了企業收益，增強了企業的盈利能力。近6年來，廣西建筑業營業收入增長率整體上呈現波動上升趨勢，特別是2018 年達到了25.87%。這說明營改增擴大了企業的銷售收入，增強了企業的發展能力。總之，實施營改增后，廣西建筑業的償債能力、營運能力、盈利能力和發展能力均有不同程度的提高。

建筑業包括房屋建筑業、建筑安裝業、土木工程建筑業和建筑裝飾業。為了深入研究營改增對建筑業的影響程度，根據廣西統計年鑒重點選取了房屋建筑業和建筑安裝業進行研究并編制了房屋建筑業財務指標評價表（表2）和建筑安裝業財務指標評價表（表3）。

表2 房屋建筑業財務指標評價表

表3 建筑安裝業財務指標評價表

從表2和表3可以看出，營改增對房屋建筑業和建筑安裝業的影響與表1中營改增對建筑業的總體影響面基本保持一致。具體來看，房屋建筑業的資產負債率在實施營改增后逐年下降；總資產周轉率、凈資產收益率和營業收入增長率均逐年提高。這說明營改增與房屋建筑業財務績效呈現了較為顯著的線性關系，營改增對房屋建筑業發展起到了明顯的促進作用。建筑安裝業的資產負債率在實施營改增后逐年下降，說明企業負債水平下降，償債能力增強。此外，總資產周轉率、凈資產收益率和營業收入增長率在實施營改增后均呈現不同程度增強，但是不明顯，個別年份呈下降趨勢，2017 年的總資產報酬率和凈資產收益率、2018 年的營收收入增長率均不同程度的比上年有所下降。這說明營改增對建筑安裝業的財務績效影響不穩定，線性關系不明顯。

二、分析與建議

根據上述實證研究結果，可見營改增對廣西建筑業財務績效產生了較為明顯的影響。這種影響具體到建筑業的具體行業后又有所差異。總體而言，實施全面營改增后有利于降低資產負債率，提高總資產周轉率，增強盈利和發展能力。這反映廣西建筑行業能夠利用國家實施營改增的有力時機，進行合理的財稅方面的籌劃和調整，在不違反國家法律法規政策的前提下，實現稅務負擔的降低；同時企業效益的提升增強了企業經營的自主性和靈活性，降低了企業的財務風險，從而提升了企業財務績效，對企業生產經營產生了積極影響。研究發現，營改增對建筑業的財務績效影響雖然呈現出增長態勢，但并非持續上升。在營改增得到全面推行的第一年（2016 年），企業稅負降低，建筑業財務績效得到了較為明顯的提高。但在后續年份中，這種情況沒有得到完全有效的延續，個別年份呈現下降趨勢，這說明營改增對企業的激勵效應具有非線性關系。較有可能的原因是，個別企業還沒有適應這一新政策。營改增的全面實施關鍵是靠企業落實和人員配合，這需要建筑企業“做好”營改增的銜接工作和“用好”營改增政策，加強對員工的培訓和提高會計人員綜合素質。基于此，提出如下對策和建議。

（一）“做好”營改增的銜接工作和“用好”營改增政策

建筑業是國民經濟的支柱產業，規模龐大。營改增的全面落實，對于建筑業而言是一個非常大的挑戰，在營改增的實施過程中，建筑業必須要做到營改增有序銜接。建筑業營改增工作的開展必須逐步實施，建筑業應該與稅務部門積極的聯系，共同確定營改增的實施方案，加強新舊政策的良好銜接，“用好”營改增政策。

（二）做好政策宣傳、加強對員工的培訓

由于營業稅已經在建筑業“根深蒂固”，實施營改增會階段性增加企業的工作量，難免會引起企業的抵觸。為此企業要從大局出發，著眼全局，建筑業需要加強對員工營改增知識的培訓工作和宣傳工作，確保營改增的實施過程中，企業員工特別是財務人員積極的擁護和支持。王甲國[3]探討了營改增對發票管理的重影響，發票的管理范圍必將擴展至每個環節包括發票的認證、流轉、保存和抵扣等，這需要建筑業企業對自身的人員進行全面培訓。因此企業可以通過邀請稅務專家或稅務局人員進行專題講座的形式進行培訓，探討稅務籌劃的方法，以便在營改增實施后，企業員工可以迅速轉換角色。

（三）提高會計核算人員的綜合素質

會計核算人員綜合素質水平決定著會計核算工作質量。全面實施營改增對建筑業會計核算人員的綜合素質也提出了新的挑戰。在新的政策實施后，應不斷強化會計核算人員的專業技能，深入理解營改增政策，加強財稅知識的學習和后續教育，不斷提高財稅處理技能，不斷強化會計核算人員的綜合素質。只有這樣才能保證會計核算人員符合營改增環境的市場發展需求。

三、結束語

營改增降低了建筑業繳納的稅費額度，但營改增政策在建筑業的實施也面臨著諸多挑戰。這需要在今后不斷實施相應的調整策略才能推動建筑業的發展。本文基于廣西統計年鑒數據探討了營改增對建筑業財務績效的影響。研究發現，營改增確實提升了企業的財務績效，在一定程度上對建筑企業的發展起到了激勵作用，但是這種激勵的效果因行業屬性的不同而有所差異。沈勇[4]通過研究進一步指出，營改增是我國增值稅稅制完善的重要一步，避免了企業重復征稅的問題，減輕了企業的稅務負擔，使企業可以節省資金用于生產經營，促進企業的發展。全面實施營改增已接近4年，其積極效果也逐步顯現，實施過程中也難免會面臨各種不確定性，因此營改增對企業財務績效的影響還需要進一步探討。