基層審計機關推進財政預算全覆蓋審計研究

陳同川

【摘 ?要】隨著社會的進步，新形勢下審計全覆蓋的發展變化，財政預算執行審計的轉型升級勢在必行，中央審計委員會首次會議上習近平總書記強調“要拓展審計監督廣度和深度”“加大對重點民生資金和項目審計力度”，再一次對審計工作提出更高要求。對于基層審計機關來說，如何貫徹落實黨中央和國務院的要求，實現預算執行審計全覆蓋工作，消除審計盲區和死角，更好地發揮基層審計在黨和國家監督體系中的“神經末梢”功能，基層審計機關可謂任重道遠。

【關鍵詞】基層審計機關;財政預算全覆蓋;審計研究

引言

國家治理相關議題提出后，學術理論界將其作為重要課題，不斷深入探索國家治理體系和治理能力現代化的理論意義及實現路徑。高小平指出，國家治理現代化有三重進路，分別為科學、范疇和歷史，涉及學理、道理和哲理三個角度。由此可見，新時代國家治理現代化是不斷演進的過程，而不是停留的唯一目標，是跟隨時代發展不斷變化的。在國家治理體系中，應當重點關注的是審計作用的發揮，審計是公共資金的安全衛士，是反腐敗的利劍，也是財政預算順利執行的保障。

1基層預算執行審計全覆蓋現狀

①審計項目計劃安排的合理性和目的性進一步增強。每年年初安排審計項目兼顧“常審、輪審、抽審”工作要求，結合以前年度審計項目、上級審計機關要求、審計人員力量、黨委政府中心工作，合理安排部門預算執行與政策跟蹤審計、專項審計相結合、經濟責任審計相結合，確保預算執行審計單位和財政資金的全覆蓋。②審計人員配備專業化方向的多樣化進一步凸顯。近幾年來，因政策跟蹤審計、專項資金審計、自然資源審計等審計項目的多樣化，新招考、招聘計算機、環保、工程等專業新生力量為審計工作注入新鮮血液。③大數據技術的運用推動審計深度和廣度進一步拓寬。初步建立預算單位財務數據采集報送機制，定期向單位搜集財務數據，在審前調查時對預算執行審計單位的數據進行分析、研究，分類匯總疑點、難點，為預算執行全覆蓋提供數據資源和技術支持。

2基層審計機關推進財政預算全覆蓋審計研究

2.1審計目標的設定要統籌兼顧

第一，既關注短期目標也關注長期目標。財政預算執行審計工作中，不能僅側重短期或者長期目標，審計機構既要立足長遠，也要守住本職工作，利用審計監督職能的發揮促進財政預算執行工作的規范化。第二，財政預算執行審計目標應清晰明了。模糊的審計目標不利于審計計劃的制定，也不利于財政預算執行審計工作的推進，既影響工作效果也影響工作效率。因此審計機關制定的審計目標要具有指導性，能夠指導審計工作的開展，也應足夠清晰，從而對審計人員具有約束性。第三，審計目標要與國家治理目標具有統一性。財政預算執行審計的最終目標是為國家治理體系服務，因此審計目標也應具有一致性。

2.2建立透明公平預算制度的必然要求

建立現代預算制度是推進財政體制現代化的重要任務之一，也是確保公共物品有效供應的重要體制安排。財政預算績效審計以財務預算為審計對象，重點是預算績效管理和面向目標的預算管理模式。它不僅強調預算支出的法律合規性，而且強調預算資金的使用效益。它是一種全面的預算過程管理，能夠改善我國預算管理強調資金撥付使用的合法合規性，而低估使用資金的有效性和效率性的現狀，將重點放在審批而不是執行上，有利于促進我國預算支出朝著透明、民主、標準、績效、公平的方向發展。

2.3科學制定計劃，擴大審計覆蓋面

建立健全預算執行審計項目優選機制，圍繞財政預算的真實性、完整性和效益性，公共資金使用、公共權力運行和公共部門履職盡責的具體目標，突出重點領域、行業和資金的審計，廣泛征求意見，科學合理地優化審計項目庫建設。統籌安排年度計劃與中長期計劃，及時銜接本級計劃和上級計劃，采取復合審計和滾動安排等方式，逐步實現審計監督全覆蓋。同時，在以本級財政預算執行審計工作為核心和主導的基礎上，進一步調整審計工作范圍和重點，擴大覆蓋面。一是重點關注國家宏觀政策落實、政府預算體系建設、政府性債務管控、財政存量資金規模、結構及盤活和使用情況，努力實現從微觀審計向宏觀審計轉變，以服務地方經濟社會發展。二是將權力部門納入審計監督范圍，逐步實現預算執行審計全面性和統一性。三是將未曾接受審計、不經常審計的部門和單位的預算執行情況納入審計范圍，消除審計的“邊角死角”，強化基礎性審計，發現和挖掘財政預算執行過程中的問題，規范預算執行的約束力。

2.4夯實大數據審計基礎，引領推動審計全覆蓋

一是組建大數據采集小組。依托計算機業務骨干負責預算執行審計法定對象的數據采集與轉換工作。二是大數據采集多樣化。預算執行審計前定期采集被審單位的財務數據、財政預算批復數據、國庫集中支付數據、部門決算（草案），醫保，民政，社保等業務數據采集。三是科學組織審計數據分析。打破傳統定向思維，對就賬查賬、手工查賬的習慣進行思維更新、升級，注重宏觀分析，分類梳理疑點、難點;積極使用審計AO現場審計軟件或者SQL等數據做好預算執行數據分析，分析建立預算執行進度、專項轉移資金支付進度、國庫集中支付制度執行情況等數據模型，采取集中分析、發現疑點，提高審計效率。四是轉變審計方式。采取大數據審計與現場審計相結合，利用大數據模型分析篩查疑點，助力推進審計全覆蓋。對經篩查后的疑點實施函證審計、現場審查與核實相結合，重點資金、重點項目實施現場審計，非重點單位、資金實行函證審計;對國有資產運營和出租等審計實物核實、走訪調查相結合。

2.5優化整合財政預算執行審計資源

①優化整合內部資源，充實全覆蓋主導力量財政預算執行全覆蓋審計對基層審計機關的內部組織機構管理、審計人員管理以及審計項目管理都提出了整體性要求。基層審計機關科學要配置審計團隊，統籌安排審計項目，提高統籌謀劃和業務指導能力，其中審計人員的技術能力是關鍵，基層審計機關要打破科室界限，實行“無科化”動態管理，實現審計人員、審計經驗、審計技術等資源全方位共享。②充分利用外部資源，提升審計監督效率效果財政預算執行全覆蓋，就是要充分發揮國家利益捍衛者作用。對于基層審計機關來說，可以從以下兩個方面進行實踐：一是爭取黨委政府支持。及時匯報、積極溝通，爭取黨委政府以文件形式明確規定預算執行全覆蓋審計工作，減少審計阻力、降低審計成本。二是吸收社會中介機構、內部審計部門參與審計活動。基層審計機關可以根據不同審計項目，確定外部審計的參與程度、利用其審計成果的程度提升審計效率。

結語

財政預算執行審計關乎財政資金安全，也關乎財政收支安排的合理性，更關乎國家治理的現代化進程。財政預算執行審計工作的完善，還應從問題出發，探索解決問題的科學方法。精準識別并把控風險，為審計工作創造優良環境;效率與質量雙提升，才能促進審計整體效能提升;審計目標的設定應統籌兼顧、多措并舉;審計公告制度是保證公告完整性、時效性和渠道多樣化的有力手段;依法審計是財政預算執行審計的必要保證。隨著今后審計法律和制度的完善，財政預算執行審計全覆蓋也將逐步推進。

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