基于真實業務的稅務虛擬仿真實驗室的產學育人結合模式研究

摘要：傳統稅務教育存在理論學習與實踐脫節的問題，隨著技術的發展，虛擬仿真模實驗被越來越多地應用在稅務教育領域。本文結合真實業務的稅務虛擬仿真實驗教學改革，以稅務虛擬仿真實驗為例，結合市場調研，探討了基于真實業務的高校稅務虛擬仿真實驗室模式建設目標、模式內容、實施路徑與后續追蹤，并提出了高校增強對仿真虛擬實驗室給予培育和建設的意識、教師大力提升自身執業能力、實驗室增強質量控制和宣傳等優化措施。

關鍵詞：稅務;虛擬仿真實驗;產學育人結合模式

一、研究背景

2017年7月11日，教育部下發《教育部辦公廳關于2017—2020年開展示范性虛擬仿真實驗教學項目建設的通知》決定在高校實驗教學改革和實驗教學項目信息化建設的基礎上，于2017—2020年在普通本科高等學校開展示范性虛擬仿真實驗教學項目建設工作。為貫徹落實《國務院辦公廳關于深化高等學校創新創業教育改革的實施意見》（國辦發[2015] 36號）和《國務院辦公廳關于深化產教融合的若干意見》（國辦發[2017] 95號）精神，也為了本科人才培養質量，深化產教融合、校企合作，教育部高等教育司組織有關企業支持高校共同開展產學合作協同育人的

項目。同時，國家稅務總局令第44號中《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規定：達到建賬標準的個體工商戶應當根據自身生產、經營情況和本辦法規定的設置賬簿條件，對照選擇設置復式賬或簡易賬，并報主管稅務機關備案。也就是說，按照現行稅收管理辦法，達到條件的個體工商戶需要使用建賬和納稅申報，按照查賬征收方法交稅。但是個體工商戶數量眾多，且處于各行各業，且收入來源多樣，其個人所得稅納稅申報較為復雜。北京海淀、朝陽、順義、石景山等多個區縣稅務局正式發布通知，要求符合條件的個體工商戶自2019年1月1日起終止定期定額征收方式，轉為查賬征收，但是后來又終止了通知的執行。個體工商戶的查賬征收方式的延緩與相關業務發展滯后不無關系，如何結合個體工商戶的稅務代理結合高校稅務虛擬仿真實驗進行產學育人結合模式的研究具有實踐意義。

二、基于真實業務的高校稅務虛擬仿真實驗室模式分析

（一）高校稅務虛擬仿真實驗室現狀

近年來稅法不斷在更新，稅務工作也不斷隨之調整，再真實的虛擬仿真實驗也很難根據稅法的修正進行調整，現行稅務虛擬仿真實踐與稅務實際工作脫節;稅務虛擬仿真的教學案例與資源庫數據有限，且教學案例更新較慢，主要原因是源于數據采集的困難，尤其是以個人所得稅申報納稅的個體工商戶數據很難取得，而且虛擬仿真資源共享程度低;現行稅務虛擬仿真作為高校的實驗課，包括課外實踐和課內實踐，多以在實驗室進行模擬，學生根據教學案例的數據，填寫計算機系統中的實踐習題，代入感不強，學生參與程度低，師生多以完成教學為目的，學生的學習主動性不高。鑒于個體工商戶稅務代理業務巨大、相關業務滯后，為了學生可以在就業時可以立刻承擔納稅申報的職責，高校可以嘗試構建基于高校稅務虛擬仿真實驗室的產學育人結合的模式，讓學生在進行虛擬仿真實驗的同時，實際參與到個體工商戶的稅務代理工作當中。

（二）基于真實業務的高校稅務虛擬仿真實驗室模式建設目標

依靠先進可靠的實驗研發技術、創新多樣的教學方式、持續改進的實驗評價體系、敬業專業的實驗教學隊伍，進行實驗教學內容設計，建立可以為個體工商戶提供稅務代理、稅務簽證、稅收籌劃等的高校稅務虛擬仿真實驗室。

（三）基于真實業務的高校稅務虛擬仿真實驗室模式內容

建立高校會計專業、財務管理專業或稅務專業學生實踐的稅務虛擬仿真實驗室，以具有稅務代理資格的教師為稅務師，以學生為助手，憑借實驗室平臺，為有需求的個體工商戶提供稅務代理工作，同時采集常熟市個體工商戶納稅業務的實際數據，并擬將實際數據透明化后作為數據庫，供教師進行小微企業稅收情況研究所用。實現真正的“仿真如真”，教學與實踐工作同步、教學與科研相互支持的創新財經教育教學的組織形式。同時依托稅務虛擬仿真實驗室，強調提升學生動手能力，有稅務師職業資格的專業教師指導已經通過初級會計師考試的學生，為有需求的個體工商戶提供稅務代理、稅務簽證、稅收籌劃等工作。在進行稅務代理的同時，采集個體工商戶的原始憑證等實際證據和數據，進行透明化處理后，建立個體工商戶案例庫和數據庫，逐漸豐富虛擬仿真實驗的案例和數據，應用于尚未通過初級會計師資格考試學生的實驗學習，實現利用個體工商戶真實數據的仿真模擬。

（四）基于真實業務的高校稅務虛擬仿真實驗室模式具體內容

第一，進行實驗教學內容設計，明確評價標準，建立建賬、代賬、審計服務的虛擬仿真實驗室硬件和軟件;

第二，持有會計師、稅務師等職業資格證書的具有合法職業資格的教師指導已經通過初級會計師考試的學生為個體工商戶提供相關業務，并進行審核;學生可以采用在事務所中頂崗實習的方式，使其完全履行其實習崗位的所有職責，帶薪實習。

第三，在提供稅務業務的同時，采集企業、業主信息和原始憑證等，證據透明化后形成個體工商戶案例庫和數據庫;

第四，將案例庫數據加入到虛擬仿真數據庫，形成與真實個體工商戶相同情況的案例，并使用這些案例和數據進行全體學生的訓練。

（五）基于真實業務的高校稅務虛擬仿真實驗室模式實施路徑

首先建立虛擬仿真實驗室，利用虛擬仿真實驗室平臺作為會計研究中心，辦理為個體工商戶稅務代理資格申請，建立高校稅務代理事務所。高校教師指導高年級學生在為個體工商戶提供服務的同時，搜集個體工商戶原始憑證，制作真實的教學案例，建立個體工商戶案例庫，講案例用于高校低年級教學。同時反饋改善相關軟件，不斷提升稅務代理的能力。

（六）后續跟新、跟蹤

將稅務處理仿真模擬實驗室全面應用于本科教學;在形成一定聲譽的情況下，將業務擴展至其他中小企業或者大企業;進一步探討資產評估、財務咨詢等方面的仿真模擬實驗項目;進一步可以展開稅務師培訓工作。

而項目的收費，可以作為虛擬仿真實驗室經費，用于進一步項目的開發，比如為其他類型企業提供稅收代理和稅收籌劃、為企業提供上市、管理咨詢等業務。

三、基于真實業務的高校稅務虛擬仿真實驗室可行性分析

個體工商戶是否可以接受高校師生群體組成的代理機構作為其稅務代理的選擇，成為這種模式是否可行的關鍵。為了了解個體工商戶的稅務情況，課題組指導學生，實地走訪當地個體工商戶，通過訪談和問卷相結合的調查方式在常熟市個體工商戶聚集的服裝城進行了社會實踐調查，回收訪談問卷100份，經過分析整理，概括出了個體工商戶代理記賬行業的需求現狀如下。

第一，常熟市服裝城被訪談企業中，獨資的個體工商戶占27%，合伙的個體工商戶占27%，股份公司和有限公司各占17%、15%。個體工商戶成為常熟市企業的主要組成部分。常熟服裝城大部分是個人獨資企業和合伙企業，沒有設置會計相關的人員和機構，因此不具備記賬能力，所以會選擇應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的代理記賬公司或個人代理記賬。在關于企業記賬模式中，53%選擇了委托代理記賬公司，29%選擇委托個人代理記賬，以及18%選擇雇傭專職會計人員。所以，個體工商戶的個人所得稅代理的潛在客戶數量巨大。第二，經調查，50%的企業的委托代理記賬月服務費用在200元以下，39%的企業選擇代理費用為200—500元，11%企業選擇500—700元，選擇700元以上的為零，由此可以看出，個體工商戶在委托代理記賬上難以接受較高的費用，大部分選擇接受每月200元左右的服務費。第三，委托時限通常較短、不穩定。47%的企業選擇期限為一年，42%的企業選擇期限是1—2年，11%的企業選擇的期限在2年以上。第四，關于“如果在高校建立高校記賬和納稅申報中心，是否會選擇高校記賬和納稅申報中心”這一選項中，54%的企業選擇不會，46%的企業選擇會。主要原因在于15%的企業擔心費用過高及學生經驗不足，26%企業規模小可以滿足自己的需要，22%的企業是因為不需要納稅，26%的企業已經委托代理公司記賬，11%的企業已經有獨立的會計人員。

四、基于真實業務的高校稅務仿真模擬室的優化措施

（一）高校增強對仿真虛擬實驗室給予培育和建設的意識

高校應建立專門的虛擬仿真實驗室和科研中心的管理部門，重視仿真實驗室的培育和建設，保證虛擬仿真實驗室正常運行，同時，孵化省級或者國家級仿真模擬實驗項目。同時，學院層面建立和管理相應的虛擬仿真實驗室，積極開展實訓教學，并且鑒于高校人力低成本的優勢，可以采取低價策略，降低企業費用，吸引客戶。

應與當地企業和機構建立良好的關系，可以利用聘用了校外導師，每年都會對校外導師進行座談，以企業對人才的需求增強學生的教學工作;并與當地稅務局建立合作關系，為當地稅務局提供稅務理論方面的專業培訓，承擔一定的稅務局調研工作和類似接聽、答復“12366”稅務咨詢電話等工作，稅務局也可以為教師和學生提供最新稅法變動宣傳和實務指導，并且在項目和經費上給予一定支持，形成良性互動。

（二）教師大力提升自身執業能力

應用型本科學院專業教師應具有企業實踐背景，能夠具有注冊會計師、稅務師、會計師等職業資格，或者具有擔任上市公司獨立董事、企業財務方面的兼職工作的經歷，包括培育“雙師型”教師，或者提倡教師赴事務所或者企業掛職鍛煉，提升自身職業能力，更好地為個體工商戶提供服務，可以使得此項業務長久發展，對學生實習和就業提供長期實踐機會。

（三）實驗室增強質量控制和宣傳

學生的能力是否可以擔任稅務代理和申報的要求成為個體工商戶顧慮的問題，實驗室應提高學生業務操作能力，保證學生工作能力，做好復核，進行全方面的質量控制。擴大宣傳力度，讓更多的微小型企業了解高校稅務師事務所的專業能力及收費情況;對于長期合作的企業采取價格優惠策略，吸引客戶與我們保持長期合作關系;收取較低的費用，逐步開拓市場，擴大影響力。

參考文獻：

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[2]安林麗，金春.基于國泰安會計仿真平臺的實踐教學研究[J].教育教學論壇，2018（13）.

基金項目：教育部產高教司2018年第二批產學合作協同育人項目，立項號：201802366039，中聯教育《常熟市個體工商戶稅務虛擬仿真實驗項目研究》階段成果。

作者簡介：劉非菲（1979—），女，滿族，遼寧錦州人，講師，管理學博士，主要從事會計學研究。