中小私營企業會計信息造假問題研究

戚曉偉

摘要：會計信息是反映企業財務狀況，評價經營業績進行再生產或投資決策的重要依據，其真實性對于企業經營和國家經濟平穩運行極為重要。目前，中小私營企業會計信息造假問題令人擔憂。本文從中小企業會計信息造假的表現、成因進行分析，提出一些可行的應對之策。

關鍵詞：中小企業;會計信息;失真成因;對策

中小型民營企業數量約占我國企業總數的七成，在增加就業、穩定增長、創新發展方面發揮了不可替代的重要作用。然而眾多中小私營企業因為企業規模小，會計核算基礎薄弱，管理水平低，并受不良經濟利益的驅使，會計信息造假問題十分突出，不僅直接損害到企業投資人的自身利益，還會給社會誠信和國家經濟運行產生嚴重不良影響。

一、中小私營企業會計信息造假問題的表現

1.會計憑證造假。部分中小私營企業管理者為了少繳納稅款，將部分個人家庭生活開支的發票用于企業所得稅前費用扣除，甚至直接采取非法購買發票方式納入合法項目之中，因此，造成原鄉臺會計憑證不完整、不規范甚至直接造假的現象。

2.設立多套賬簿造假。很多中小企業銷售和收款、采購與付款循環管理不規范，甚至有的企業銀行賬戶收到銷售款，在財務記賬中卻不記錄銷售收入，記錄在往來款中，支付的費用，再沖減往來款，將收入和成本費用在往來賬中核算。有的企業設置兩套賬或者多套賬，低估收入，將不開發票的收入記載內賬中，沒有發票的支出直接在內賬支付，形成資金體外循環，逃避納稅，資產不實。

3.會計核算盈虧造假。部分中小私營企業為了申報某些補貼項目、吸引投資者追加投資，虛增收入和虛減費用，形成虛假業績，不按照真實情況呈現規范的收入和成本費用。

4.稅金核算造假。有些中小企業為了延遲納稅，將收到的銷售收入在預收賬款和其他應付款科目隱藏，符合營業收入的確認條件，卻不結轉營業收入也不確認營業成本和計提稅金，為了達到拖延納稅的目的，編制虛假賬簿。

二、中小企業會計信息造假的原因分析

1.追求利益最大化是根本驅動力。受利益誘惑和私欲驅動，中小私營企業經營者不惜以身犯法、鋌而走險，對會計信息進行干預迫使或誘使會計人員，利用開假憑證、辦假手續、收入不入賬各種手段做假賬、假表，少繳稅款或逃稅，獲得政府補貼和其他不當得利。

2.政府監管不力是重要外部環境因素。一是政府監督弱化。稅務機關受人力物力的限制，過分注重稅款的繳納以及對大型企業的監督，忽視對中小私營企業會計核算的監督。二是管理部門對會計信息造假的懲罰不夠嚴格，懲罰力度不夠，造假者存在僥幸心理。三是會計法律法規不健全，難以適應新形勢需要，為會計信息造假提供可乘之機。

3.缺乏規范有效的內部監督是重要內因。中小私營企業內部管理體制不完善，制定過于馬虎、簡單，各種錯賬不能及時被察覺和抑制，甚至有的根本沒有內部管理制度，內部管理混亂，賬實不符、應收款項不能及時收回、往來賬目不清。同時，內部會計監督也往往因企業經營者的個人意志而流于形式。

4.會計人員綜合素質較低是關鍵因素。會計人員是會計活動的主體，中小私營企業規模較小，出于企業經營成本的考慮，往往傾向聘用成本偏低的非專業人員從事或兼職會計工作，個別財務人員不能遵守職業道德底線，為了經濟利益，鋌而走險，或者認為造假沒有事，有法人或者股東承擔，與自己關系不大，只執行了財務人員的反映職能，卻忽略了監督職能。

5.受社會風氣不正的影響。在經濟結構調整和轉軌過程中，各種利益關系錯綜復雜，法制尚不健全，社會出現誠信危機，造假之風大量盛行，一些造假者得到利益卻未受到懲罰。“有限理性的經濟人”理論認為，環境的好壞決定了人與群體行為的理性與否，好環境讓人和群體產生更多的理性行為，不好的環境使人和群體產生更多的非理性行為。會計信息造假就是經營者非理性行為具體表現之一。

三、解決中小私營企業會計造假問題的對策

1.提高中小私營企業經營者的法律責任意識。要重點對中小企業經營者進行必要的法制教育，提高其法律意識、社會責任感和個人綜合素質，從根本上解決會計信息造假的問題。同時，政府主管部門可以考慮建立相應的中小私營企業激勵機制，引入社會聲譽和社會責任評價機制，提高中小私營企業對企業信譽的重視程度。

2.加強會計人員職業道德教育。要加強會計從業人員職業素養、法制意識和道德教育培訓，并使之制度化和規范化，將繼續教育和培訓結果列入會計從業人員的業務考核范圍，促使其努力掌握更高的專業技能，自覺遵守會計制度和法紀，監督職業道德規范，確保中小私營企業會計工作效率和會計工作質量。

3.加強企業會計信息內部控制管理。中小型私營企業要適應現代經濟的需要，必須建立和完善現代企業制度，加強企業會計內部控制管理工作。企業應制定嚴格并切實可行的規章制度，包括會計人員的崗位職責、財產管理清查、賬務處理程序、收支審批，確保會計工作的規范與真實有效。在建立這一整套規章制度的基礎上，企業要進一步建立和完善會計管理體系，切實有效的實行內部控制及內部稽核體系，適時進行必要的監督和檢查，為問題環節及時整改，確保會計信息的真實性和有效性。

4.強化中小私營企業會計法制監督管理。一是加強會計法制建設，對違法行為制定出相應的具體的懲治措施，明確法律責任和執法主體，并建立民事賠償制度，明確會計信息造假相關人員的賠償責任和比例，保證向社會公布的會計信息的真實性，使會計信息使用人能夠獲取真實的財務數據。二是對財務信息造假者給予嚴厲的制裁和懲罰，對造假主體實行終生禁入等嚴厲的懲罰措施。政府執法部門嚴格執行監管職責，實行年檢和接受舉報等方式，對財務信息的造假行為一經發現，要重點處罰相關責任人并實行連帶責任，使其不敢以身試法，從根源上杜絕會計人員參與造假，從源頭上遏止造假行為的發生。三是加強社會監督。政府要對中介機構執業質量進行強化監督、檢查和管理，同時要對行業自律性進行監督，使中介機構真正發揮外部監督作用，從根本上制止造假行為的發生。