淺談與進口貨物相關的海關特許權使用費問題

劉曉東

摘 要：目前，企業對國外先進技術和高附加值產品的需求較大，通過貨物貿易途徑向境外支付特許權使用費的情況也隨之增多。對于單純的服務貿易，一般由國家商務主管部門負責合同的備案和管理，由國內進口方代境外企業向稅務部門繳納企業所得稅及其他地方附加稅。而對于單純的貨物貿易，則由海關向國內進口方代征進口關稅和增值稅等稅款。上述兩種方式看似分工明確、各司其職，但是，實際貿易中經常出現有形的貨物貿易與無形的技術、專利交易相互依附和交叉的情況，且企業與海關在特許權使用費的認定標準、計征方式和具體分攤比例上也可能存在較大分歧。為確保企業對外貿易行為的合規合法，企業應對與進口貨物相關的海關特許權使用費進行專門研究。

關鍵詞：進口貨物? 海關特許權使用費? 認定標準

中圖分類號：F752.61 文獻標識碼：A

1 與進口貨物相關的海關特許權使用費

中國國家稅務部門、中國海關、世界海關組織等分別從稅務和貿易兩個不同的角度對特許權使用費進行了說明，但是各種解釋都僅僅只是原則性的規定，因為有形貿易的量化很簡單，但是無形貿易卻很難量化和標準化，這也是導致特許權使用的認定和確定分攤比例往往比較困難的原因。企業業務人員在理解特許權使用費的概念時，需要牢牢把握住，一旦出現與貨物貿易相關的無形貿易，則向海關繳納進口環節稅款時，一切與進口貨物有關的特許權使用費例如專利許可費、技術引進或開發費用，均應如實向海關申報并根據企業與海關商定的分攤比例計入進口貨物完稅價格。

1.1 中國海關對特許權使用費的定義

根據海關總署令2013年第213號文《海關審定進出口貨物完稅價格辦法》（以下簡稱《海關審價辦法》）的定義，特許權使用費是指企業在進口貨物時，為了獲得知識產權權利人以及權利人的有效授權人關于專利權、商標權、專有技術、著作權、分銷權或者銷售權的許可或者轉讓所支付的費用。若企業僅單純進口貨物而不發生與貨物相關的技術或專利的購買，也就不存在與進口貨物相關的特許權使用費。

1.2 國家稅務總局對特許權使用費的定義

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第20條，特許權使用費收入是指企業在提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權而取得的收入。從該規定可以看出，如果僅僅只是單純的服務貿易或技術貿易而與貨物無關，則該特許權使用費僅受國家稅務部門的管轄，而與海關則沒有直接關系。

1.3 世界海關組織對特許權使用費的定義

1994年《WTO海關估計協議》第8條規定，在按第1條規定確定海關估價時，對進口貨物實付或應付的價格應加上：作為被估價貨物的一個銷售條件買方必須直接或間接地支付專利費和許可證費，即未包括在實付或應付價格內的專利費和其他費用。可以看出，世界海關組織最早對與進口貨物相關的特許權使用費進行了解釋，此后，世界各國基本是在此基礎上不斷地細化和完善。

1.4 特許權使用費面臨的雙重監管問題

在我國，海關和稅務部門均對特許權使用費的概念進行了解釋，如果企業在進口貨物的同時還有與之相關的技術或專利購買等交易需求，則需同時接受海關和稅務部門的雙重監管。此時，企業的財務部門仍然需要首先按照服務貿易的辦理程序，向商務部門進行合同備案，然后向稅務部門代繳境外企業所得稅和其他附加稅種，經過外匯監管部門的審核通過后向境外支付特許權使用費。并其企業應在每次支付應稅特許權使用費后的30日內主動向海關申報繳稅，如果超期則會面臨海關加收稅款滯納金的處罰。對于大型企業集團，企業的財務部門和具體業務部門一般各有分工，并且貨物貿易和技術、專利引進等無形貿易一般也分別由不同的部門負責，因此，應謹防出現企業內部出現信息不對稱的情況。

2 海關判斷特許權使用費是否與進口貨物有關的法律依據

《海關審價辦法》是我國海關在認定特許權使用費是否與進口貨物有關時的重要法律依據。《海關審價辦法》對特許權使用費的各種情形和認定原則進行了全面表述，企業業務人員應熟練掌握和理解《海關審價辦法》的有關內容，以便了解海關的業務開展思路并能夠與之對話。

2.1 如何判斷特許權使用費是否構成應稅條件

根據《海關審價辦法》第11條、13條和14條規定：判斷特許權使用費是否應稅，關鍵看特許權使用費是否同時符合以下兩個條件：一是看特許權使用費是否與進口貨物有關;二是看特許權使用費的支付是否是進口貨物向中國境內銷售的先決條件。如果企業對外支付的特許權使用費同時滿足上述兩個條件，則該特許權使用費應為應稅特許權使用費，應按照海關總署公告2019年第58號關于特許權使用費申報納稅手續有關問題的公告要求向海關申報納稅。

2.2 如何確定特許權使用費的支付是否符合我國境內銷售的條件

根據《海關審價辦法》第14條規定：若國內企業不對外支付特許權使用費就無法購得進口貨物，或者當國內企業不對外支付特許權使用費，則進口貨物就無法以合同約定條件成交，則特許權使用費的支付應視作是進口貨物向中國境內銷售的條件。該規定原則上說明了應注重考察特許權使用費的支付是否與進口貨物之間存在某種先決條件。

2.3 與進口貨物有關的特許權使用費的常見情形

《海關審價辦法》第13條用較長的篇幅對可以視為與進口貨物有關的特許權使用費的情形進行了詳細表述，其核心思想就是，當特許權使用費是用于對外支付專利權、專有技術的使用權、商標權、著作權、銷售權等情形，且企業進口采購的貨物與上述以支付特許權使用費為代價獲得的各種權利和授權有關時，則可以視為特許權使用費與進口采購的貨物有關。

3 海關獲取企業特許權使用費信息的途徑

在實際海關關務中，海關主要通過以下幾種方式分析企業在進口貨物過程中是否存在與進口貨物相關的特許權使用費。

3.1 調取企業報關單證

海關通過在海關系統中調取企業的貨物買賣合同、與貨物買賣合同相關的商務和技術文件，查閱商務合同中是否涉及技術或專利的轉讓或許可的相關信息，或者技術文件中是否涉及對進口貨物的描述。通過對上述信息的比對，初步判斷是否存在與進口貨物相關的特許權使用費。此外，為進一步獲取可能與特許權使用費有關的商務合同等單證資料，海關有權啟動價格質疑程序，要求企業對進口貨物的價格構成進行詳細說明并提供證明材料。

3.2 審查企業貿易和非貿易項下付匯信息

企業辦理非貿易項下對外付匯的流程是首先需要向當地商務主管部門進行合同備案，其次持備案證明向稅務部門辦理代繳國外企業所得稅及其他附加稅種，最后才可以向外匯管理局申請付匯、并通過商業銀行賬戶匯出。目前，各地海關均與當地商務主管部門、稅務部門、外匯管理部門早已實現了信息共享機制，海關可以隨時獲取企業非貿易項下的對外付匯信息。因此，企業不能存在僥幸心理，也不可以將與進口貨物有關的特許權使用費的支付僅通過非貿易程序處理。

3.3 海關常規業務稽查及專項調研

隨著全國海關通關一體化改革進程的不斷推進，各地企業可能都會面臨海關總署稅管局或當地海關的業務稽查或專項調研，海關加大對特許權使用費稽查力度在今后將成為常態。由于海關稽查的特點主要是事后稽查，因此要求企業在事前申報時必須完整準確，對于有異議的情況應主動與海關通關部門咨詢聯系。

4 特許權使用費分攤比例的確定

與有形的貨物貿易不同，技術引進、專利授權等特許權使用費為無形商品交易，其特點是一般沒有市場公認的可以參考的定價，并且與貨物相關的特許權使用費經常會獨立于貨物買賣合同而存在。因此，無論對海關還是企業來說，特許權使用費相對于進口貨物的分攤比例非常難以確定和量化。而海關在辦理特許權使用費業務時，不會簡單地將特許權使用費金額100%計入進口貨物的應稅價格中，而是會與企業進行充分的交流，聽取企業的專業意見。由于企業對具體貿易談判過程更加了解，因此，企業應首先向海關證明二者是否有關聯，如果有關聯，則應向海關說明進口貨物在整體中所占的比例，爭取根據進口貨物所占的比例來分攤特許權使用費。

5 海關價格預裁定業務

根據海關總署關于價格預裁定業務的相關規定，企業可以在貨物擬進出口3個月之前向其注冊地直屬海關提出對“特許權使用費”進行價格預裁定。對于需要確定分攤比例的特許權使用費合同，企業可以事先與直屬海關就特許權使用費合同的分攤比例進行充分的交流，并最終達成雙方認可的分攤比例，最后向直屬海關申請以價格預裁定的方式將分攤比例預先確定好，這樣企業后續進口貨物或海關后續業務稽查時，各級海關就不會再對其價格構成有異議。

參考文獻

沈李潔，張曉潔.淺議特許權使用費計入進口貨物完稅價格的判斷標準[J].海關法評論，2018（01）.

徐珊珊.中、韓、美實施《海關估價協議》的立法與執法比較——從涉特許權費、軟件費、生產援助的熱點案件說起[J].海關與經貿研究，2018，39（04）.

劉京.特許權使用費的轉讓定價對海關估價的影響研究[D].上海：上海海關學院，2018.

熊夢萍.海關估價制度與轉讓定價調整制度的沖突與協調[D].上海：華東政法大學，2017.