試論謹慎性原則在或有事項中的具體體現

摘要：隨著我國經濟的不斷發展變化以及國際上經濟環境的多樣性，為了能更好的應對局勢的變化，進行正確、可靠、合理的計量，或有事項已經逐步成為一家企業不可或缺的重要事項之一。本文將從企業的或有事項入手，結合實際情況介紹或有事項的相關內容，接著論述會計信息質量要求中謹慎性原則的地位和作用，然后分析說明在或有事項中謹慎性原則的具體體現，最后得出結論。

關鍵字：或有事項;謹慎性原則;具體體現

一、或有事項的概述

首先要明白何為或有事項，根據其字面意思：“事項”就是事情的項目，在會計中的事項是指發生在主體內部的活動如生產耗用材料、設備等，也可以是發生在主體之外或主體的環境，如洪水或地震、商品或勞務價格的變動。“或有”即為可能發生也可能不發生，其本身存在著一種不確定性。綜上所述，或有事項就是由過去的交易或事項形成的，事項的最終結果必須由將來的不確定的事項來決定。其中我們常見的或有事項包括：產品質量保證、商業承兌匯票的背書轉讓或貼現等等。

根據或有事項的概念，可以得到其本質特征。其中最明顯的特征就是不確定性。可以將其簡單概括為兩方面的不確定：1、對于或有事項的結果到底是否發生 存在不確定性。比如：甲企業對外提供債務擔保，在擔保的過程中，對于甲企業未來是否會因被保企業無法兌現合同承諾而承擔連帶責任，這是目前不能確定的。2、已經可以預測其結果會發生，但是對于發生的具體時間、結果等因素存在不確定性。例如：一家生產化工產品的企業，因為在排污的過程中影響居民生活而被提起訴訟，對于未決訴訟，該企業很可能失敗，賠償居民一定的損失金，并見那一定的罰款，但就賠償金和罰金的具體數額等是現在不能確定的。另外兩個特點是：其形成由過去的交易或事項，而未來的事項則決定其結果。承接上述例，生產制造企業目前的未決訴訟是由之前隨意排污造成的，對現在造成的影響就是面臨法律制裁，這是一種現存的狀況，并不是將來要發生的。現突發或未來發生的自然災害、意外事故等都不屬于或有事項的內容。對與甲企業是否要擔保服務，這是由被擔保公司未來的經營業績和發展情況所決定的。如果被保方經營狀況良好，可以完全履行合同義務，則甲公司不需要承擔責任支付相關金額。反之，就要承擔連帶責任。

從或有事項的概念和特征中我們不難看出，影響其發生的因素有很大的不確定性，而且這些影響因素時時刻刻都處于變化之中，因此在這一過程中，我們務必要小心謹慎，要將會計信息質量要求中的“謹慎性原則”充分合理的運用到或有事項中。下面將簡單論述謹慎性原則。

二、謹慎性原則的概述

謹慎性原則是會計信息質量要求中的重要一項內容。要求企業在進行會計計量或者是確定某些事項時要保持謹慎。因為在市場經濟的大環境中，企業在進行生產和銷售過程中，存在著一定的不確定性和風險性，可能在發生銷售行為之后，應收賬款最終就會變為壞賬，因此企業在進行壞賬準備的計提時，實則體現的就是謹慎性原則。這就要求企業在面臨類似難以確定的情況時，能夠及時做出正確合理的職業判斷。當然了，謹慎性原則也要正確理解運用。絕對不能進行私密準備的設置，故意使已有資產數目減少，或者刻意增加減值準備。歪曲事實真相，這表面看起來實在踐行謹慎性原則，其實不然。這樣會造成企業難以根據實際情況做出正確的判斷，將錯誤的財務狀況對外公布，會讓投資者對企業產生錯誤的認識，企業喪失信譽度。也會讓決策者難以進行戰略部署。嚴重的情況下還會收到法律的制裁。謹慎性原則應該是在不違背法律法規的前提下，通過合理的預測和判斷，將較為客觀公正的事實反應在公眾面前，這樣才能被更好的利用，發揮其真正的作用。

三、謹慎性原則在或有事項中的具體體現

（一）在會計確認中的具體體現

在會計處理中，若某項義務或者事項符合或有事項中規定的條件，那么就要將其確認為資產或者負債。總體來說還是存在一種不確定性。或有資產在未被確認的時候，其實是作為一種潛在資產存在的。不能根據個人的偏好或者看到其有用的方面就卻認為真正的資產。能否成為資產要經受住時間的考驗，也要符合實際情況。比如兩家運動品牌公司，甲公司經營狀況良好，有一定的市場地位，有一天發現同行的乙公司用的相同的品牌名稱，這時甲公司對同行乙公司以侵犯其商標權為由提起訴訟，按照法律有關規定，侵犯商標權后，甲企業根據實際受到的損失，預計可以獲得20萬的賠償，但這只是甲企業自己的判斷，這20萬的賠款到底最終能否成為一項資產，其結果具有較大的不確定性。最終甲企業勝訴，則或有資產就會確認為資產;如果甲企業訴敗，則這項或有資產就不存在了。或有負債亦是如此，一項潛在的義務，能夠可靠計量其金額大小，其是否發生也需要未來情況索決定的，也要先確認為或有負債。上例中對于乙企業來說，目前的未決訴訟，就可以確認為一項或有負債。20萬的賠款，需要等待人民法院的裁決。但是對于金額不確定和可能需要賠償額可能性非常非常小的時候，甲企業可以不將其卻認為預計負債。

在或有事項的確認中，可以說是步步小心。處處體現謹慎性原則，同時滿足條件才可以進行確認。

（二）在會計計量中的具體體現

當或有事項被確認下來時，我們要對其進行可靠的計量。在此我以或有負債為例，進行論述。在或有負債滿足其確認其確認條件時，由于其本身具有不確定性，我們在計量的過程中，需要要正確合理地進行估計。在未決訴訟中，當乙企業在估計需要賠償的款項數額時，根據規定，賠償款應該在某一范圍內變化，而這些變化可能性相同，這是需要取中間的數值進行計量。不能取最小也不應取最大。這種方法就是我們常說的上下金額平均數。如果應付賠償款不在范維內時，則需要按發生概率最大的數或數學中的加權平均數來計量。當然，在計量的后續過程中還要考慮其他一些問題。不確定性的考慮，貨幣有時間價值的影響，通俗的來講現在的100元與20年后的100元相比其價值肯是不同的，因為有通貨膨脹的存在，還有就是后續計量會受到未來一些事項的影響，如新法規政策的出臺，可能就需要改變原有估算方法，相應的金額就需要發生變化。而且估計數一定是最新的數值，這就需要對賬表定期定期審核。

在計量過程中，謹慎性也是時刻存在，從估算數值采用不同的方法到后續的審核調整數值，都要科學規范，不能根據自己的主觀臆斷。這也會讓各項數據更加真實有效。

（三）在會計披露中的具體體現

在會計披露中，應在謹慎性的原則下確保信息詳細完整進行披露。前例中，未決訴訟對于乙企業來說是一項或有負債，這是就需要會計人員將這20萬元的或有負債形成的原因，以及賠款之后對乙企業產生的影響進行披露。如果最終乙企業訴敗，賠償了甲企業20萬元的賠款，這是乙企業就應將20萬元的或有事項，確認為負債了。這是也應該在資產負債表中將這項金額進行披露。我們再來看甲企業，這20萬元賠款對于甲企業來說是一項或有資產，這時甲企業就不必再附注中進行這項披露。只有當未來利益的流入與這20萬元有關的話，才需要披露。這樣可以是外部投資者等報表使用人員更加了解真實的企業狀況。

在謹慎性的要求下，披露既要全面，又要審慎穩健，這樣有利于給企業內外部使用者提供準確信息。

四、結論

綜上所述，或有事項是企業會計重要的一部分，也是不確定的一部分。因此需要處處用謹慎性原則來反映企業的實際情況。謹慎性原則在或有事項中的具體體現，符合社會經濟發展的趨勢，也是國際社會的大勢所趨。它的存在有利于營造健康良好的氛圍，保護了企業，也穩定了市場，發揮了積極作用。

作者簡介：

李曉煒，河北金融學院。