高校建設工程管理審計模式探討

任德瑜

摘要：高校審計是內部審計，內部審計的定位就是監督、咨詢、確認和評價。在履職過程中應明確審計的可為與不可為，遵守審計三不原則：不缺位、不越位、不錯位，保證高校建設工程審計的獨立性、客觀性。同明確高校建設工程管理審計對象，對建設項目的工程造價和工程管理行為進行審計，達到審計與整改同步、監督與服務并行的目的。

關鍵詞：內部審計;審計定位;審計目標;審計模式

Abstract： University audit is an internal audit. The orientation of internal audit is supervision， consultation， confirmation and evaluation. In the process of performing their duties， we should make clear whether the audit can be done or not， and abide by the three principles of audit： no vacancy， no offside， no dislocation， so as to ensure the independence and objectivity of university construction project audit. At the same time， the audit object of construction project management in Colleges and universities should be defined， and the project cost and management behavior of construction projects should be audited， so as to achieve the goal of synchronization of audit and rectification， and parallel supervision and service.

Keywords： Internal audit; audit positioning; audit objectives; audit mode

一、目前高校建設工程審計狀況

（一）近年來，高校審計部門積極深入學校建設工程造價審計，對維護學校的合法權益，促進廉政建設等方面起到了積極的作用。但是作為學校的內部審計部門，因為不同的環境、不同的歷史造成各高校的審計都各有鮮明的特點，大部分高校審計部門一直參與到建設工程管理中，采取與建設工程管理部門一起參與到工程管理和決策中為主的跟蹤審計，以施工單位為主要監督和審核對象、以審核工程造價為核心、以審增、審減，出具審核報告為審計結果的審價模式。同時很多高校在項目投資立項和初步設計階段及施工準備階段投入較少的時間和精力，而是把大部分精力投入到施工階段和竣工階段的造價跟蹤審計上，沒有從源頭上做好建設項目的內控管理，很難真正實施跟蹤評審，審計效果甚微。錯誤的審計模式及關鍵環節的失控導致全過程跟蹤審計沒有發揮應有的效能。

（二）在新形勢下，我們審計的對象是建設單位還是其他相關參與單位，對建設工程應該是參與管理還是監督、咨詢與評價，是審核工程造價還是對建設工程管理進行審計，是以事后審計為主還是對建設工程全過程的事前、事中、事后審計相結合。是從項目投資決策階段開始審計還是把主要精力放到施工階段和竣工結算階段，這些建設工程審計模式值得我們思考和討論。

二、新形勢下高校建設工程管理審計模式

（一）高校建設工程管理審計的理解

高校建設工程管理審計是指高校審計部門依法依規對建設工程業務活動及其內部控制的合法性、適當性、有效性所進行的獨立、客觀的咨詢、確認和評價活動[1]。學校審計部門應以此來定位審計工作方向，在審計工作中不只對工程造價進行審核，還應對各類工程業務活動和工程管理活動進行審計，應獨立、客觀的發表審計意見和建議而不應受外界的壓力和干擾。建設工程管理審計可由審計處根據內部審計資源和建設工程實際，采取自行審計和委托審計相結合的方法。

（二）高校建設工程管理審計定位

《教育部內部審計規定》第四十七條規定：“內部審計機構和內部審計人員不得參與可能影響獨立、客觀履行審計職責的工作，不得參與被審計單位業務活動的決策和執行。”作為學校內部審計的審計部門不能參與建設工程管理部門的決策、干預工作。作為內部審計，應獨立、客觀地對建設工程業務活動及其內部控制的合法性、適當性、有效性進行監督、咨詢、確認和評價活動，發揮咨詢與確認的主要工作職能，而不應該代替管理部門參與到工程業務管理活動中[2]。

作為內部審計應列好審計的負面清單，明確可為與不可為的審計事項。高校審計是內部審計，內部審計的定位就是監督、咨詢、確認和評價。在履職過程中遵守“三不”原則：不缺位、不越位、不錯位。按審計要求，提前介入，發現問題及時糾偏，做好學校資金的守護者，做到監督不缺位;確保審計的獨立性和客觀性，立足監督和評價，有所為，有所不為，做到有為不越位;跟蹤審計單位是內部審計的補充和延伸，雖然說從總的方面講，審計和基建處都是學校的大甲方，但是我們崗位不同，職責不同，跟蹤審計對建設工程進行全過程跟蹤審計，是咨詢和確認的作用，不能參與基建處的決策。

（三）高校建設工程管理審計的目標和意義

理想的審計模式是咨詢、監督、評價。審計的任務不僅僅是檢查病癥，主要作用應體現在治已病、防未病。新形勢下，高校建設工程管理審計應發揮好自己的作用，不但要揭示在工程管理中的風險，同時還應當充分發揮預防和抵御風險的作用，最終目標是促進完善建設工程管理的內部控制，合理控制建設投資，提高資源績效，促進建設工程實現既定的建設目標[3]。審計目標是我們建設工程管理審計的指路燈，高校應改變以工程結算價格的確認為核心的核量核價為主的竣工結算等傳統審價模式，建立從建設項目決策立項階段開始審計的建設工程管理審計模式[4]。運用各種信息化的現代審計方法和手段，關注包括各項經濟活動和工程管理行為的真實性、合法性及效益性的審計控制和審計評價，真正實現審計的職能，為建設項目提供及時可靠的咨詢、確認與評價服務，及時發現項目實施過程中存在的管理問題和漏洞，及時預警并針對性的提出審計意見和建議，發揮審計的效能，實現管理審計與整改同步，促進被審單位及時采取有效措施，實現完善相關制度，堵住管理漏洞，防止或降低建設過程中各種風險的發生[5]。

（四）健全高校建設項目內部控制機制

1. 高校的所有建設工程應做歸口管理，同時相關部門應當合理設置崗位，明確內部相關部門和崗位的職責權限，確保項目項目建議書和可行性研究、投資估算與設計概算、招標控制價等的編制與審核等不相容崗位相互分離[6]。從內部機制上對建設項目的風險進行源頭防范和管控。目前部分高校工程管理比較混亂，沒有統一歸口，只有新建工程和部分修繕工程歸口于基建處或后勤，其他修繕項目包括各二級單位自籌或科研自籌的修繕項目仍由使用單位自行管理，使用單位人員不具備專業的工程管理能力，無法保證工程質量，學校內控亟待完善。

2. 建立與建設項目相關的議事決策機制。高校建設項目的決策主體普遍以校務委員會、行政機關負責人組成，缺乏專業指導。投資決策應是決策主體與建設管理部門、使用單位在充分論證的基礎上確認的，審計人員應深入審計項目投資決策的質量，對投資決策的各項技術經濟指標進行論證和評價，必要時要從基礎數據入手，以驗證數據是否真實、可靠，評價決策是否科學合理[7]。

3. 建立建設工程投資評審機制。

高校應該建立工程投資評審領導小組，由相關部門的負責人組成，負責投資評審。成立投資評審機構，對工程開工前的建設標準、投資估算、設計概算等進行評審[8]。在建設項目全過程的控制中，投資立項階段、初步設計階段、招投標階段、施工階段、竣工結算階段對建設項目的投資造價影響依次減弱，建立有效的投資評審機制，對建設項目投資估算、功能需求、建設標準等進行評審，學校相關職能部門根據評審后的投資計劃去辦理相關立項手續。投資評審工作將審計關口前移至投資立項階段，以投資計劃控制設計概算，以設計概算控制施工圖預算，防止投資規模任意擴大，保證了建設資金的合理分配，有效地對建設項目的投資風險進行了源頭防范和管控，為學校投資決策提供了依據。

4.建章立制，使高校建設工程管理審計有法可依，依據國家和教育部的新文件、新規定及時修訂高校和部門的文件和規定。對建設工程管理審計的內容、審計程序、組織實施、審計類型、審計方法等在文件中明確。根據文件規定，結合工作實際情況出具審計實施細則，知道日常審計工作的開展。

三、高校建設工程管理部門應積極配合審計工作

高校審計部門是為建設工程提供及時有效的咨詢與確認服務，預防和抵御建設過程中可能出現的問題和風險，達到審計與整改同步、監督與服務并行的目的。工程管理部門與審計處雖然分工不同，但目標一致，兩個部門應在規范而和諧的環境下，帶領所有的參建單位，為學校建設目標的實現協同作戰。通過內部審計工作促進工程管理部門對建設項目工程造價和工程管理的行為進一步規范化、科學化。在實現自身管理完善和改進的同時，共同為加強雙一流的建設合力前行。

建設工程管理部門應當完善內部控制制度，建立前置審核工作。提交的所有資料需經監理、建設工程管理部門（必要時需勘察、設計等參建單位）審核合格后再送審，保證所有資料真實、有效、完整;所有資料須由建設工程管理部門及時完整地交審計處，而不能直接交給跟蹤審計單位。而且工程管理部門應在本部門已完成實質性決策程序但決策尚未執行之際，按照審計工作要求中所承諾的審計時效，及時提交審計處在全過程審計中需要的資料。支持和配合審計處開展施工階段全過程跟蹤審計工作，對審計處在審計過程中提出的意見或建議應積極落實，協同審計處及時解決審計中遇到的問題。

四、結語

學校審計部門為內部審計，應把握好內部審計部門的定位、新形勢下審計的工作目標。列好負面清單，堅持審計的不缺位、不越位、不錯位的三不原則。在審計工作中不只對工程造價進行審核，還應對各類工程業務活動和工程管理活動進行審計，獨立、客觀的發表審計意見和建議。

參考文獻：

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