營改增后建筑業(yè)稅收籌劃研究

張正平

摘要：在市場經(jīng)濟(jì)不斷繁榮的背景下，各行各業(yè)的發(fā)展都面臨著更大的競爭壓力與成本壓力，而為了促進(jìn)企業(yè)更好更快地實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展，國家出臺了營改增的新政策，希望達(dá)到控制企業(yè)納稅成本壓力的目的，但是在現(xiàn)實(shí)中，營改增政策的施行，也給企業(yè)帶來了一定的不利影響，如何科學(xué)應(yīng)對，值得思考。本文主要分析營改增背景之下，建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作存在的一些問題和不足之處，并且針對這些問題提出了有效的解決措施，希望能夠幫助相關(guān)企業(yè)。

關(guān)鍵詞：營改增;建筑業(yè);稅收籌劃

營改增從2016年5月開始逐步將范圍擴(kuò)展到建筑、房地產(chǎn)行業(yè)中，目前我國房地產(chǎn)行業(yè)正面臨著稅負(fù)高、庫存大的問題，嚴(yán)重影響著房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展?！盃I改增”的主要目的是減輕企業(yè)沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，避免現(xiàn)存稅收制度中的重復(fù)征稅現(xiàn)象，從而促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。由于房地產(chǎn)企業(yè)自身具有一定的復(fù)雜性，因而在稅收成本上增加了房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。房地產(chǎn)企業(yè)在營改增政策實(shí)施之后，結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)的特點(diǎn)，依據(jù)營改增政策，在房地產(chǎn)企業(yè)的不同階段，籌劃增值稅納稅工作，提升房地產(chǎn)企業(yè)避稅的合理性，以此降低房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，推動(dòng)房地產(chǎn)企業(yè)朝著健康的方向發(fā)展。

1.“營改增”對企業(yè)稅收籌劃的影響

1.1“營改增”對平均稅負(fù)率的影響

在“營改增”之前，公司繳納營業(yè)稅，計(jì)算營業(yè)稅的關(guān)鍵就是營業(yè)額，大部分業(yè)務(wù)根據(jù)按照營業(yè)額進(jìn)行全額計(jì)算;若有分包業(yè)務(wù)，則需要按照余額計(jì)算。根據(jù)營業(yè)稅的計(jì)稅機(jī)制可以判斷，營業(yè)稅根據(jù)銷售額的5.6%計(jì)征，無法抵扣從上游公司企業(yè)購買設(shè)備以及其他生產(chǎn)材料所產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)，并且增值稅的稅負(fù)本身具有轉(zhuǎn)嫁性特征，這種情況會使企業(yè)需要承擔(dān)所購材料設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)款，最終增加自身的運(yùn)營成本，降低盈利能力。同時(shí)從計(jì)稅機(jī)制來看，實(shí)施“營改增”前后，稅負(fù)率則呈現(xiàn)出了遞增趨勢，在3.96%-5.89%范圍內(nèi)波動(dòng)，這一結(jié)果說明，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額越大，所企業(yè)需要承擔(dān)的稅負(fù)率越低。有研究指出，當(dāng)企業(yè)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占應(yīng)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的30%-20%區(qū)間內(nèi)，流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)率以及營業(yè)稅計(jì)征方式下的稅負(fù)是相同的;若低于20%，則證明企業(yè)的流轉(zhuǎn)會稅負(fù)率呈現(xiàn)出上升。

1.2增值稅的影響

“營改增”之后，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)入了增值稅納稅時(shí)期，在“營改增”稅收改革下，主要針對一般納稅人收繳增值稅，2016年實(shí)行“營改增”之后，房地產(chǎn)企業(yè)的稅率為11%，財(cái)稅〔2018〕32號明確提出自2018年5月1日起房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅率下調(diào)為10%。依據(jù)增值稅計(jì)稅方法，可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，減少房地產(chǎn)企業(yè)工程材料成本使用中負(fù)擔(dān)的增值稅稅額，避免營業(yè)稅時(shí)期出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況。財(cái)稅〔2019〕32號提出，從2020年4月1日起，銷售不動(dòng)產(chǎn)增值稅稅率由10%下調(diào)至9%。從整體看房地產(chǎn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)將會減輕。

2.營改增后建筑業(yè)稅收籌劃策略

2.1優(yōu)化會計(jì)核算工作

“營改增”前，營業(yè)稅的征收辦法較為簡單，而增值稅的核算涉及企業(yè)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)，且稅額抵減、免稅、稅率折扣、先征后退、即征即退等形式多樣的稅收優(yōu)惠工作增強(qiáng)了會計(jì)核算的復(fù)雜性，企業(yè)必須將會計(jì)核算提升到戰(zhàn)略性高度，充分了解所在行業(yè)增值稅相關(guān)政策，合理避稅。一方面會計(jì)核算時(shí)應(yīng)仔細(xì)辨別可抵扣業(yè)務(wù)與不可抵扣業(yè)務(wù)，增加可遞減的進(jìn)項(xiàng)稅;另一方面增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)兼營不同應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目但未單獨(dú)核算的，從高稅率計(jì)征。因此，對于既銷售應(yīng)稅商品又提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，應(yīng)該將兼營業(yè)務(wù)區(qū)分高、低不同的稅率進(jìn)行核算。這些對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平要求非常高，企業(yè)應(yīng)定期開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，同時(shí)聽取從財(cái)務(wù)角度出發(fā)對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的建議。

2.2根據(jù)自身發(fā)展特點(diǎn)，建立并且完善稅收管理體系

營改增政策之下，我國建筑施工企業(yè)應(yīng)該充分考慮自身發(fā)展及經(jīng)營特點(diǎn)，充分利用所在地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，建立并且完善稅收管理體制。建立完善稅收管理體系能夠有效地優(yōu)化，并且調(diào)節(jié)稅收狀況，在一定程度上能夠保證自身經(jīng)濟(jì)利益不受影響。建筑施工企業(yè)還應(yīng)該形成專門的管理小組，在管理小組之內(nèi)有專門的負(fù)責(zé)人員。管理小組能夠明確自身的責(zé)任和義務(wù)，在合同簽訂、報(bào)價(jià)、招投標(biāo)工作以及其他工作方面能夠做好充分的調(diào)節(jié)工作。這樣能夠從不同角度以及不同層次，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。除此之外，還應(yīng)該針對建筑施工企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)崗位進(jìn)行增加，優(yōu)化與其他部門之間的交流和溝通，營造一種全體工作人員積極參與，共同合作的局面。同時(shí)要積極和財(cái)務(wù)部進(jìn)行溝通，在共同的努力之下做好統(tǒng)籌管理工作，這樣便可以形成結(jié)構(gòu)完整，線條清晰的稅收管理體系。

2.3積極做好建筑業(yè)的稅收籌劃工作

為有效應(yīng)對“營改增”對建筑業(yè)帶來的不利影響，首先應(yīng)積極做好建筑業(yè)稅收籌劃工作，將原來計(jì)入成本的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額充分進(jìn)行抵扣，對于國內(nèi)規(guī)模較小的建筑企業(yè)進(jìn)行大力投資，通過投資的方式擴(kuò)大其經(jīng)營規(guī)模，逐步完善中小型建筑業(yè)核算制度與管理制度，提高其管理成效，保證其運(yùn)營規(guī)范性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的稅負(fù)率降低。其次，建筑業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)先推遲購買固定資產(chǎn)時(shí)間，將固定資產(chǎn)購買時(shí)間按照“營改增”政策在建筑業(yè)中的落實(shí)進(jìn)度進(jìn)行合理調(diào)整，盡可能從供應(yīng)商為一般納稅人處購買物資，這樣既可增加建筑業(yè)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，又可獲得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)一步降低建筑業(yè)稅負(fù)。

3.結(jié)束語

綜上所述，就我國財(cái)稅體制改革工作而言，營改增屬于重點(diǎn)環(huán)節(jié)，也是財(cái)稅改革的重要基礎(chǔ)。隨著房地產(chǎn)市場的變化，房地產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)壓力也逐漸增大，由于稅種較多，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)較重，其經(jīng)濟(jì)利潤也必然會受到影響，房地產(chǎn)企業(yè)想要在激烈的市場競爭、復(fù)雜的稅務(wù)環(huán)境下減少稅收負(fù)擔(dān)、提高經(jīng)濟(jì)效益，取得更好的發(fā)展，需要采取有效的稅收籌劃策略，為后期的可持續(xù)化發(fā)展奠定基礎(chǔ)，使房地產(chǎn)企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)持續(xù)和諧地發(fā)展。

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