簡析煙草企業(yè)所得稅的會計核算

李芹

摘要：在所得稅會計核算方面，煙草行業(yè)中的部分企業(yè)對會計政策規(guī)定理解不一致，導(dǎo)致在遞延所得稅確認(rèn)方面出現(xiàn)差異。本文結(jié)合自身企業(yè)實際情況，對煙草企業(yè)遞延所得稅的會計核算進行探討，以期提高煙草企業(yè)會計核算質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：煙草企業(yè);遞延所得稅;會計核算

煙草行業(yè)自2015年執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則以來，各企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行準(zhǔn)則要求及行業(yè)會計核算辦法，規(guī)范會計核算行為，嚴(yán)格賬務(wù)處理程序，會計信息質(zhì)量顯著提高，但在所得稅會計核算方面，由于煙草行業(yè)以前采用應(yīng)付稅款法核算，執(zhí)行新準(zhǔn)則后，采用資產(chǎn)負(fù)債表法核算所得稅，在具體執(zhí)行過程中，由于部分財務(wù)人員對相關(guān)會計政策規(guī)定理解不一致，導(dǎo)致在年末決算時，不同企業(yè)間的類似事項在遞延所得稅確認(rèn)方面出現(xiàn)差異，有時甚至與參加報表審計的注冊會計師發(fā)生爭議，影響了企業(yè)會計信息質(zhì)量。筆者根據(jù)實際工作中遇到的情形，總結(jié)了以下幾個方面與大家共同探討。

1.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的項目

1.1應(yīng)付工資余額

由于煙草企業(yè)職工工資總額實行“工效掛鉤”管理，很多企業(yè)年末“應(yīng)付工資”科目都有余額。產(chǎn)生余額的原因要么是當(dāng)年工資計提數(shù)與發(fā)放數(shù)不一致形成，要么是以前年度發(fā)放數(shù)與計提數(shù)不一致滾存下來的金額，不論哪種情況形成，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，當(dāng)年提取沒有發(fā)放的部分不能稅前扣除，從而導(dǎo)致應(yīng)付工資賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)就該暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。……