東寶生物技術(shù)股份有限公司存貨準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量淺析

摘要：在企業(yè)的日常經(jīng)營過程中，存貨是重要的內(nèi)部資產(chǎn)，存貨周轉(zhuǎn)速度的快慢將直接影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。本文基于財(cái)政部頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》的邏輯維度，分析了東寶生物技術(shù)股份有限公司的存貨核算與披露質(zhì)量，在此基礎(chǔ)上提出了強(qiáng)化存貨管理的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：醫(yī)藥制造企業(yè);存貨管理：信息披露

包頭東寶生物技術(shù)股份有限公司主要從事明膠和膠原蛋白及其延伸產(chǎn)品的研發(fā)發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售，為下游用戶藥用空心膠囊及食品生產(chǎn)制造商提供全面系統(tǒng)的供應(yīng)及服務(wù)方案，經(jīng)過多年的發(fā)展現(xiàn)已經(jīng)成為國內(nèi)明膠行業(yè)領(lǐng)先企業(yè)。本文將系統(tǒng)分析該案例企業(yè)2016-2018年的存貨準(zhǔn)則執(zhí)行情況。

一、醫(yī)藥制造企業(yè)存貨管理的特征

（一）存貨采購的不確定性。在產(chǎn)品研發(fā)階段，往往涉及研發(fā)信息的保密性及追求縮短研發(fā)周期，采購環(huán)節(jié)大多數(shù)遵循研發(fā)指令，然而研發(fā)項(xiàng)目的不確定性容易導(dǎo)致研發(fā)物料的積壓。另外，我國的藥品質(zhì)量監(jiān)督管理局對藥品質(zhì)量檢驗(yàn)要求嚴(yán)格，從原材料的采購、生產(chǎn)、存放都加大了檢驗(yàn)力度，導(dǎo)致藥品生產(chǎn)周期在無形中延長，而醫(yī)藥企業(yè)為了維持正常銷售需要大量儲備產(chǎn)成品。

（二）存貨管理的信息化。醫(yī)藥集團(tuán)的子公司一般分散在全國各地，商業(yè)經(jīng)銷公司覆蓋全國，要實(shí)現(xiàn)研發(fā)公司、工廠、商業(yè)經(jīng)銷公司、終端網(wǎng)點(diǎn)的一體化覆蓋管理，需要依托第三方數(shù)據(jù)，建立完善的信息化系統(tǒng)，這意味著信息化成本的增加。

（三）存貨管理具有時(shí)效性。存貨占據(jù)大部分的企業(yè)流動資金，適當(dāng)?shù)拇尕浛梢砸?guī)避材料供應(yīng)不足造成的待產(chǎn)停工現(xiàn)象，而過多的存貨增加了企業(yè)的運(yùn)營成本。另外，產(chǎn)品的有效期決定了醫(yī)藥行業(yè)尤其關(guān)注滯銷現(xiàn)象，一旦產(chǎn)品過了保質(zhì)期，就失去了利用價(jià)值，不僅占用了資金成本，還增加了產(chǎn)品報(bào)廢的處理成本。

二、案例企業(yè)存貨準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量評估

（一）存貨的初始計(jì)量評估

案例企業(yè)的存貨總額在2016-2018年間連續(xù)上升，說明公司業(yè)務(wù)規(guī)模持續(xù)增長，備貨需求增加。而備貨需求的增加使企業(yè)不斷擴(kuò)建新廠區(qū)，導(dǎo)致自制半成品、庫存商品數(shù)額增加。發(fā)出商品在此三年間的變動形態(tài)呈凹型，最低值出現(xiàn)在2017年，但企業(yè)并未披露發(fā)出商品明顯減少的原因，此處不夠嚴(yán)謹(jǐn)，有悖于會計(jì)信息的嚴(yán)謹(jǐn)性。依據(jù)財(cái)政部《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1條——存貨》，該企業(yè)的此部分信息的披露情況良好，基本符合準(zhǔn)則，仍有改進(jìn)的空間。

（二）存貨的發(fā)出計(jì)量評估

案例企業(yè)2016-2018年的存貨占流動資產(chǎn)的比重變化呈凸型，發(fā)出商品占流動資產(chǎn)的比重變化呈凹型，庫存商品占流動資產(chǎn)的比重呈凸型。依據(jù)財(cái)政部《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1條——存貨》，該企業(yè)的此部分信息的披露情況良好，基本符合準(zhǔn)則。但是可以發(fā)現(xiàn)2017年該公司的存貨狀況與其他兩年明顯不同，發(fā)出商品占比較少，存貨、庫存商品占比較多，這反映出該企業(yè)2017年的資產(chǎn)變現(xiàn)能力較差，存貨管理出現(xiàn)問題，而問題發(fā)生的原因并沒有在企業(yè)的年報(bào)中披露，這也是該企業(yè)應(yīng)當(dāng)改進(jìn)的地方。

（三）存貨的期末計(jì)量

案例企業(yè)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的變動均與庫存商品有關(guān)。年報(bào)顯示該企業(yè)2016年計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備系膠原蛋白部分產(chǎn)品跌價(jià)所致，2017年計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備系明膠部分產(chǎn)品跌價(jià)所致，2018年的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備減少系銷售轉(zhuǎn)出所致。此外，該企業(yè)披露了資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的成本確定依據(jù)及低值易耗品和包裝物的攤銷方法，以上信息均說明該企業(yè)在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備相關(guān)信息的披露上較為全面，在滿足準(zhǔn)則剛性要求的同時(shí)，還能結(jié)合企業(yè)實(shí)際說明變化的原因，準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量較高。

綜上所述，通過將案例企業(yè)存貨的會計(jì)核算及信息披露與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——存貨》比對可知，該企業(yè)披露了準(zhǔn)則中所要求的所有信息，準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量較高。企業(yè)可以在現(xiàn)有信息的基礎(chǔ)上進(jìn)一步提高信息披露的質(zhì)量，力求滿足會計(jì)信息的質(zhì)量要求，為企業(yè)內(nèi)部管理提供參考依據(jù)，提升企業(yè)的綜合實(shí)力。同時(shí)，企業(yè)可以基于以上信息分析行業(yè)發(fā)展環(huán)境，發(fā)現(xiàn)企業(yè)未來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略。

三、加強(qiáng)存貨管理的建議

通過以上分析可以發(fā)現(xiàn)，案例企業(yè)的存貨信息披露質(zhì)量較高，但也暴露出企業(yè)的庫存商品占流動資產(chǎn)比重較高、企業(yè)存貨管理信息手段不完善等存方面的一些問題。建議案例企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)如下措施：

（一）加強(qiáng)企業(yè)的供應(yīng)鏈管理

供應(yīng)鏈管理是通過完善供應(yīng)鏈聯(lián)系，將信息流、物流、資金流進(jìn)行整合的過程，而存貨管理又在其中擔(dān)任至關(guān)重要的角色。首先，醫(yī)藥集團(tuán)應(yīng)建立供應(yīng)鏈管理的共享處理中心，通過完善供應(yīng)鏈的組織架構(gòu)，建立供應(yīng)鏈部門的科學(xué)的崗位責(zé)任制;其次，明確供應(yīng)鏈管理部門的存貨管理職能、績效考核細(xì)則等;最后，應(yīng)使供應(yīng)鏈管理部門的定位與公司的發(fā)展戰(zhàn)略相契合，實(shí)現(xiàn)從上至下的管理理念的統(tǒng)一。

（二）建立科學(xué)的存貨管理制度

在產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，企業(yè)可以通過生產(chǎn)計(jì)劃管理制度、存貨的庫存預(yù)警管理制度來減少產(chǎn)品的滯銷。對于成熟產(chǎn)品，可以根據(jù)月均銷售數(shù)量及歷史同期銷售量和供銷周轉(zhuǎn)期，制定合理庫存標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此進(jìn)行物料采購。對于代理產(chǎn)品則據(jù)協(xié)議執(zhí)行代理商的季度訂單或月度訂單采購量下達(dá)月度生產(chǎn)計(jì)劃，采購部門據(jù)此進(jìn)行季度、月度的物料采購。在倉儲管理環(huán)節(jié)，企業(yè)要嚴(yán)格控制各個(gè)部門的領(lǐng)用頻率和用量，做好入庫及出庫登記，以確保存貨的安全完整。

（三）建立商業(yè)公司的數(shù)據(jù)互通的信息化系統(tǒng)

為實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥制造企業(yè)存貨管理的延伸性，需要第三方的數(shù)據(jù)直連系統(tǒng)的建設(shè)。目前，行業(yè)內(nèi)廣泛使用的是ERP系統(tǒng)，它能夠直接抓取商業(yè)公司的終端數(shù)據(jù)，導(dǎo)入到醫(yī)藥制造企業(yè)的銷售運(yùn)行的信息化系統(tǒng)，整合采購管理、生產(chǎn)管理、銷售管理和財(cái)務(wù)管理四個(gè)模塊，完全覆蓋企業(yè)內(nèi)部的庫存經(jīng)銷盤點(diǎn)，提高信息共享的水平。

（四）改進(jìn)存貨管理方法

1.采用ABC控制方法

建議企業(yè)可以根據(jù)存貨重要程度、價(jià)值大小和資金占用等標(biāo)準(zhǔn)，將存貨劃分為A，B，C三類，分別實(shí)行重點(diǎn)管理、一般控制和靈活管理的管理辦法。例如，將醫(yī)藥企業(yè)的重點(diǎn)戰(zhàn)略產(chǎn)品的原料定為A類物料，采用定期訂貨控制法來定期盤點(diǎn)庫存，訂貨前進(jìn)行需求量預(yù)測，準(zhǔn)確計(jì)算每次的訂貨量，適當(dāng)降低保險(xiǎn)儲備量，使庫存維持在較低水平，以節(jié)約存儲費(fèi)用。ABC存貨分類法可以實(shí)現(xiàn)對存貨品種的不同處理，令存貨管控具有針對性和有效性的特點(diǎn)。但是由于醫(yī)療行業(yè)的特殊性，也要考慮重點(diǎn)原料藥的市場缺貨風(fēng)險(xiǎn)，選擇合適的風(fēng)險(xiǎn)管控應(yīng)對機(jī)制。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制

首先，企業(yè)應(yīng)完善公司存貨的內(nèi)部控制環(huán)境，明確存貨內(nèi)部控制具體目標(biāo)，建立專門的內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)及存貨預(yù)算制度。其次，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評估和應(yīng)對機(jī)制，通過設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，關(guān)注存貨的日常管理和行業(yè)內(nèi)壟斷的原材料，在評估市場風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上提出相關(guān)的應(yīng)對機(jī)制，并及時(shí)向經(jīng)營層匯報(bào)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)規(guī)范存貨盤點(diǎn)制度，規(guī)定盤點(diǎn)的頻率及部門，將每次盤點(diǎn)的結(jié)果記錄在案，確保賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)相符。

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作者簡介：

張悅（1999.3-），性別：女，民族：漢族，籍貫： 內(nèi)蒙古自治區(qū)通遼人，學(xué)歷： 本科在讀，研究方向：會計(jì)學(xué)。