業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理和稅收籌劃的關(guān)系探討

高山平

摘要：業(yè)務(wù)招待費(fèi)是每個(gè)企業(yè)都會(huì)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，如何合理劃分業(yè)務(wù)招待費(fèi)，控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)，合理使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)，做好業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃和正確的會(huì)計(jì)處理，規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該考慮和重視的問題。下面，結(jié)合我的工作實(shí)際，從以下幾個(gè)方面談一下業(yè)務(wù)招待費(fèi)的管理和稅務(wù)籌劃問題。

關(guān)鍵詞：業(yè)務(wù)招待費(fèi);管理;稅收籌劃

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是一項(xiàng)可控費(fèi)用，它是企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要而支付的交際應(yīng)酬費(fèi)用，主要包括以下費(fèi)用支出：1、餐飲、食品、茶葉、煙酒、飲料2、禮品或土特產(chǎn)3、出差、交通、住宿、4、旅游及門票等5、正常的娛樂活動(dòng)。

1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除基數(shù)

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)）明確，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用的扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括條例規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額。作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除基數(shù)的銷售（營(yíng)業(yè)）收入具體包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。

1.1主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額，納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其他折扣及銷售退回，一律以凈額反映在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中。

1.2其他業(yè)務(wù)收入

包括按照會(huì)計(jì)制度核算的其他業(yè)務(wù)收入，以及在資本公積金中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入。對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售（營(yíng)業(yè)）收入是納稅人的申報(bào)數(shù)，而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計(jì)算招待費(fèi)的基數(shù)。

1.3視同銷售收入

視同銷售是指會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)（自制或外購(gòu)）用于市場(chǎng)推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、對(duì)外捐贈(zèng)、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬（非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)等方面）的用途等移送他人的情形，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。因此企業(yè)計(jì)算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)以上述規(guī)定的銷售（營(yíng)業(yè)）收入即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計(jì)算確定。對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售（營(yíng)業(yè)）收入是納稅人的申報(bào)數(shù)，而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計(jì)算招待費(fèi)的基數(shù)。財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，一定不可忘記視同銷售收入也屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)稅收入的范圍。

2.找出最佳值

新的所得稅法實(shí)施條例，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除實(shí)行比例和限額的雙重控制，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)為實(shí)際發(fā)生額的60%，又不超過營(yíng)業(yè)收入的5‰，采用兩者孰小原則。假設(shè)把當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收入為設(shè)X，業(yè)務(wù)招待費(fèi)設(shè)為Y，那么稅前可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為60%Y，同時(shí)要在5‰X之內(nèi)，我們可以得出60%y = 5‰x，對(duì)上述等式變形后可以得出Y=8.33‰X，即列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在營(yíng)業(yè)收入的8.33‰這個(gè)臨界點(diǎn)上時(shí)，企業(yè)能充分利用好上述政策，既用足業(yè)務(wù)招待費(fèi)，又做到最少的納稅調(diào)整。

我們假定2012年企業(yè)營(yíng)業(yè)收入X=2000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的臨界值為2000×8.3‰=16.7萬(wàn)元，在臨界值的點(diǎn)上，發(fā)生額的60%和營(yíng)業(yè)收入的5‰即10萬(wàn)元稅前扣除數(shù)是一樣。實(shí)際發(fā)生額再大，也只能按10萬(wàn)元扣除。如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬(wàn)元，發(fā)生額的60%，即40×60%=24萬(wàn)元，按照孰小原則，稅前可列支10萬(wàn)元，需要納稅調(diào)增40-10=30萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅為30×25%=7.5萬(wàn)元，即消費(fèi)40萬(wàn)元，企業(yè)實(shí)際付出47.5萬(wàn)元的代價(jià)，稅負(fù)為7.5/40=18.75%。

通過上面的例子，我們可以明顯看出，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過收入的8.33‰時(shí)，超過60%的部分的納稅調(diào)整在增加，企業(yè)稅負(fù)不斷加大。相反，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額不超過營(yíng)業(yè)收入的8.33‰時(shí)，收入的5‰沒有充分利用，稅負(fù)保持在10%。 因此我們找出這個(gè)臨界值可以作為每年業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算的一個(gè)依據(jù)，做到心中有數(shù)，準(zhǔn)確把握稅收政策并合理利用。

3.把住關(guān)口

嚴(yán)格業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出范圍。不少企業(yè)將餐費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)劃等號(hào)，如果將不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的餐費(fèi)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，這樣勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致企業(yè)多繳稅，因此企業(yè)要把握以下幾點(diǎn)：

（1）員工年終聚餐，午餐費(fèi)、加班餐費(fèi)應(yīng)計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi);（2）出差途中符合標(biāo)準(zhǔn)的餐費(fèi)計(jì)入差旅費(fèi);（3）員工培訓(xùn)時(shí)合規(guī)的餐費(fèi)計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi);（4）企業(yè)管理人員在賓館開會(huì)發(fā)生的餐費(fèi)，列入會(huì)議費(fèi)的;（5）企業(yè)開董事會(huì)發(fā)生的餐費(fèi)，列入董事會(huì)會(huì)費(fèi);（6）企業(yè)委托加工的，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記宣傳作用的，作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi);企業(yè)因業(yè)務(wù)洽談會(huì)、展覽會(huì)的餐飲住宿的費(fèi)用作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi);企業(yè)在搞促銷活動(dòng)時(shí)贈(zèng)送給顧客的禮品，作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

4.加強(qiáng)內(nèi)控

企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)內(nèi)控制度大體包括：預(yù)算制度、定額管理制度、審批制度、報(bào)銷制度、監(jiān)督制度（國(guó)企還有職代會(huì)監(jiān)督、紀(jì)委監(jiān)督）等等。財(cái)務(wù)人員一是要把好預(yù)算關(guān)，根據(jù)往年經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)期企業(yè)實(shí)際，核定發(fā)生基數(shù)，把招待費(fèi)控制在合理范圍之內(nèi);二是要嚴(yán)把票據(jù)關(guān)，包括項(xiàng)目名稱，金額的大小要符合要求，并做到單據(jù)齊全，將開會(huì)的餐費(fèi)直接包含在會(huì)議費(fèi)中開票，培訓(xùn)中的用餐直接開成培訓(xùn)費(fèi)，業(yè)務(wù)宣傳的有關(guān)費(fèi)用開成業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，這樣才能計(jì)入不同的費(fèi)用科目;三是要把好統(tǒng)計(jì)關(guān)，及時(shí)統(tǒng)計(jì)已發(fā)生數(shù)額，報(bào)告有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門，加強(qiáng)控制，確保不超預(yù)算。這樣做到了事前事中事后的全程控制，既加強(qiáng)了財(cái)務(wù)監(jiān)督，又便于稅務(wù)處理，避免不必要的納稅調(diào)整。

5.財(cái)稅處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：管理費(fèi)用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。會(huì)計(jì)制度對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)正確的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”的二級(jí)科目“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，但這只是一般性的規(guī)定;按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，營(yíng)業(yè)執(zhí)照成立日期前，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是由股東負(fù)責(zé)的費(fèi)用;企業(yè)在開（籌）辦期間在建工程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入開辦費(fèi)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間在建工程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。

需要注意的是，企業(yè)用外購(gòu)或者自產(chǎn)（委托加工）的貨物用于交際應(yīng)酬的禮品，如果金額較大，為了避免納稅風(fēng)險(xiǎn)，要做好稅務(wù)處理，下面我分別說下增值稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅說稅務(wù)處理問題。

增值稅處理分兩種情況，外購(gòu)的貨物用于交際應(yīng)酬支出，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、已經(jīng)抵扣的要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，自產(chǎn)（委托加工）的貨物用于交際應(yīng)酬要視同銷售繳納增值稅。

企業(yè)所得稅處理分兩種情況，若用外購(gòu)的貨物贈(zèng)送，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，在該情況下，由于外購(gòu)的貨物，其視同銷售收入和視同銷售成本金額相同，所得稅影響額為零。在填列納稅申報(bào)表時(shí)，視同銷售行為中視同銷售收入應(yīng)在年度申報(bào)表（A類）附表三第2行作納稅調(diào)增，同時(shí)視同銷售成本在第21行作納稅調(diào)減，企業(yè)贈(zèng)送的禮品若屬于企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物，應(yīng)按企業(yè)同類貨物同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入。

個(gè)人所得稅按“其他所得”由送禮企業(yè)代扣代繳，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將禮品的金額作為稅后金額，還原為稅前金額后再計(jì)算個(gè)稅額，應(yīng)代扣代繳個(gè)稅=【禮品的金額/（1-20%）】×20%。

6.規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)如果使用和處理不當(dāng)，能給企業(yè)帶來(lái)形象風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、違紀(jì)風(fēng)險(xiǎn)甚至法律風(fēng)險(xiǎn)。下面我結(jié)合一些現(xiàn)實(shí)例予以說明。

企業(yè)形象風(fēng)險(xiǎn)方面，去年河南一家電廠在春節(jié)給有關(guān)人員送土特產(chǎn)的禮單在網(wǎng)上曝光，不但給企業(yè)帶來(lái)很大的負(fù)面影響，造成企業(yè)辦事困難，也給接受土特產(chǎn)的人員造成尷尬，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)禮單和重要接待者的保密管理及有關(guān)辦事人員忠誠(chéng)度和素質(zhì)培訓(xùn)。

黨紀(jì)政紀(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面，去年12月4日，中央出臺(tái)了八條規(guī)定，核心內(nèi)容就是嚴(yán)禁用公款送禮和超標(biāo)準(zhǔn)接待，海南一縣財(cái)政局局長(zhǎng)因?yàn)槿D飯吃喝了1.5萬(wàn)元被免職。

法律風(fēng)險(xiǎn)方面，去年曝光的跨國(guó)公司葛蘭素史克變通賬目行賄受賄案，給醫(yī)院和相關(guān)官員送禮，重學(xué)術(shù)的開專家交流會(huì)，重財(cái)?shù)乃湾X，重色的送小姐，想玩的搞旅游，業(yè)務(wù)量呈幾何級(jí)數(shù)增加，雖然在營(yíng)銷上是成功的，但觸犯了法律，被查處后，葛蘭素史克中國(guó)區(qū)高管層和很多區(qū)域經(jīng)理、醫(yī)藥代表被抓，輕者補(bǔ)繳稅款滯納金接受罰款，給企業(yè)造成損失，重者導(dǎo)致相關(guān)人員受到刑事處罰，給企業(yè)造成致命的打擊。

另外，按照有關(guān)規(guī)定，單筆禮金超過5000元接受者就達(dá)到了受賄立案的標(biāo)準(zhǔn)，有可能會(huì)引起檢察機(jī)關(guān)的立案調(diào)查。曾有一些企業(yè)，單筆或單個(gè)禮品超過5000元，在查賬或?qū)徲?jì)中被發(fā)現(xiàn)，最后導(dǎo)致收禮者被調(diào)查。

7.結(jié)論

招待費(fèi)會(huì)創(chuàng)造效益，營(yíng)造企業(yè)良好的發(fā)展環(huán)境，但用不好，會(huì)造成企業(yè)成本增加、形象受損、違紀(jì)違法等風(fēng)險(xiǎn)。因此，加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的管理，要認(rèn)真籌劃、強(qiáng)化內(nèi)控，合理合法合情的用好用活這項(xiàng)費(fèi)用。

參考文獻(xiàn)：

[1]《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。

[2]網(wǎng)絡(luò)文章《業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理面面觀》。