從風險導向視域分析融資性擔保公司的審計方法及其應用

王靜

摘要：為了能夠促進企業的可持續發展，政府中的相關機構開始構建擔保方面的相關體系，并頒發了擔保機制發展政策，而出臺的相關政策使得企業存在的貸款難問題得到了有效的緩解。但隨著融資性擔保公司數量的不斷增多，導致市場上的競爭愈發激烈，這致使部分融資性擔保公司出現了違規經營、違規操作的現象，為企業帶來了潛在的風險。本文基于風險導向視域下對于融資性擔保公司的審計方法進行分析，從融資性擔保公司存在的主要風險著手，探討融資性擔保公司的審計方法與應用。

關鍵詞：風險導向視域;融資性擔保公司;審計方法

引言

融資性擔保公司是指擔保人、銀行機構等債權人的約定，被擔保人如果存在為履行債權人的債務的情況，那么將會由擔保人來依法承擔擔保職責。而融資性擔保公司主要是開展融資性擔保業務的有限責任公司、股份有限公司等。隨著當前擔保領域的飛速發展，市場上的競爭壓力在不斷加大，而部分企業為了能夠占據市場，出現了違規行為，從而對銀行的區域金融穩定、信貸資金安全等方面產生嚴重的影響。

一、融資性擔保公司風險的風險點和審計方法

（一）注冊資金不實，風險代償能力較差

擔保公司自身的資本注冊規模與業務范圍、風險代償能力等具有直接的聯系。我國七部委自聯合頒發《融資性擔保公司管理暫行辦法》之后，融資性擔保機構的各個方面有了明確的規定，如風險控制、主體屬性、市場準入、業務資格以及信息披露等，并且還提出了注冊資本金方面擔保公司的相關要求[1]。同時，工商局、銀監局以及金融辦等聯合頒發了具體實施方法，并且重點強調融資性擔保公司資本金與業務開展范圍之間的匹配關系，并強調如果與新辦法中的規定不符，就需要擔保機構立即進行整改，否則將會不給予經營許可證的頒發。基于這一前提，許多小型或是實力較弱的擔保公司為了可以進行短時間的整改，選擇進行虛增注冊資本。基于此，就需要對于擔保公司在這一階段的增資重點關注。另外，《融資性擔保公司管理暫行辦法》中指出，融資性擔保公司的注冊資金必須是實繳貨幣資金，因此，虛假增資主要的表現形式為注冊資本金來源不實或者是抽逃注冊資本等[2]。

基于以上所述的風險點，需要對于融資性擔保公司的兩個方面進行重點關注。首先，核查融資性擔保公司的資金流向，并調查驗證資金是否來源于銀行貸款或是相關貸款，同時還需要驗證資金使用者是否為借款人或股東。其次，分析企業的財務。部分融資性擔保公司有著較多的股東人員，并且還存在不同程度的增資金額零散、增資時間長等相關問題。而基于這一問題僅采用資金流分析的話，無法達到良好的效果。需要通過調查融資性擔保公司財務報表中的相關科目，然后與驗資時點前后驗資戶的資金狀況相結合，開展綜合的分析和判斷。其一，對“預付貨款”“其他應收款”等會計科目進行重點審查，以此來調查企業是否存在長期掛賬的行為，并且融資性擔保公司需出具相關的銀行詢證函，以此來證明會計科目中余額的真實性[3]。其二，對于融資性擔保公司的“存出保證金”科目金額與擔保金額之間是否匹配進行調查。“存出保證金”科目的金額如果比擔保金額乘以10%之后的金額還多的話，那么擔保公司必須要提供出“存出保證金”科目的明細和銀行詢證函，證明余額的真實性。而擔保金額的確認可以通過與銀行征信中的報告數據相結合，或者是利用擔保公司中的“擔保賠償準備金”科目內的提取額倒推得到擔保余額，以此來得到擔保金額，以此來保障擔保金額的準確性[4]。

（二）未根據規定提取風險金，風險補償能力削弱

擔保行業的風險相對較高，因此融資性擔保公司建立健全風險補償機制十分重要，該機制是應對賠付風險的關鍵。擔保公司的風險損失補償機制可以分為風險準備金以及政府補償等形式。其中，風險準備金又能夠分為未到期責任準備金、擔保賠償準備金。在《融資性擔保公司管理暫行辦法》中，明確規定了提取方法。而在《關于中小企業信用擔保機構有關準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知》這一文件中，也明確地提出了擔保公司風險金稅前扣除[6]。但是，部分擔保公司對于上述規定出現了理解錯誤的情況，將風險金的應提取解釋為風險金的當期余額，導致發生風險準備金少提的問題，最終致使擔保公司面臨較大的風險。在進行審計的過程中，需要利用財務報表直接根據《融資性擔保公司管理暫行辦法》來開展測算工作。

（三）保證金管理不到位，風險緩釋措施不當

緩釋信貸資金風險的一種有效方式就是提取保證金。而在對于保證金進行管理的過程中，會涉及兩個方面，首先是擔保公司在銀行存入的保證金，該部分是由銀行進行管理，對應公司資產負債表的“存出保證金科目”[6]。其次為辦理擔保貸款公司的反擔保資金，該部分是由擔保管理，相對應的則是擔保公司資產負債表“存入保證金”這一會計科目。

融資性擔保公司在銀行存入的保證金中，基于銀行對擔保管理辦法的規定，在原則上擔保機構需要存入一定金額的保證金、擔保基金，同時對其采取專戶管理方式，并且擔保基金、保證金的金額在一般情況下不能低于法人融資擔保余額的10%。因此，需要重點核查該部分。首先，通過銀行中的賬戶系統能夠查看融資性擔保公司在銀行的各種存款情況，并核查保證金賬戶的存款狀況、擔保企業在銀行中是否存在開設賬戶，是否通過活期、定期存款來取代保證金等行為。其次，充分調查融資性擔保公司的保證金存放情況，與擔保公司擔保金額或者是“存出保證金科目”進行結合，能夠對于其比例進行測算，從而了解該比例是否達到相關標準[7]。

貸款公司將反擔保資金存入擔保公司之后，需要進行密切的關注。首先，擔保公司未將被擔保公司的保證金納入“存入保證金”科目，而是選擇將其納入“其他應付款”會計科目中[8]。其次，把被擔保公司交納的保證金轉變成為擔保企業在銀行中的“存出保證金”科目。再次，為了可以在競爭中站穩腳步，擔保公司向被擔保企業收取保證金的隨意性較大，存在少收或是不收的現象。最后，擔保公司在被擔保公司的貸款資金中抽取金額時，將該金額作為擔保公司在銀行中的保證金。但是這一方式將會導致被擔保公司的財務負擔加重，同時降低擔保公司的承擔風險水平。其審計方法為：其一為核查融資性擔保公司會計科目中的“存入保證金”內的金額，并對其與擔保金額之間是否匹配展開調查。其二，對于擔保公司的貸款流向進行核查，調查擔保公司的貸款在發送之后，其金額是否回流到了擔保公司。

二、加強對融資性擔保公司管理建議

（一）明確工作責任，加強動態管理

首先，根據擔保公司業務的開展范圍，對于每一個管理人員的職責加以明確和落實。擔保公司如果經營范圍屬于跨區域經營，那么需要明確牽頭管理機構，認真進行貸后管理，建立管理臺賬，以此來充分且及時地掌握擔保公司的各種情況，如單戶貸款擔保金額、對外擔保、資本金、風險代償以及擔保貸款風險形態等。同時還需要根據制度來對關鍵指標實施嚴格的監管工作，以便起到及時預警風險的作用。其次，嚴格管理保證金賬戶。在執行保證金制度的前提條件下，落實擔保公司擔保貸款的保證金，同時根據規定比例繳存在保證金專戶。再次，構建擔保評價公司的評價制度，并對于融資性擔保公司采取動態名單制的管理方式，這樣在一旦出現不利因素后，可以使商業銀行貸款提前選擇終止合作。最后，建立良好的信息溝通機制。將金融辦、融資性擔保公司以及銀監局等多方之間的聯系加強，以便各方能夠及時地了解和掌握擔保公司的實際經營情況，從而提高信息資源的利用率[9]。另外，融資性擔保公司需要構建完善的風險控制體系，嚴格計提風險準備金。

（二）嚴格資格準入，慎重選擇合作對象

銀行在根據《融資性擔保公司管理暫行辦法》開展管理工作的同時，也需要結合自身實際情況，將擔保管理制度進一步完善。另外，融資性擔保公司需要做好清理準入。擔保公司如果出現違規操作，那么需要要求擔保公司立即進行整改，否則需要對擔保公司立即采取解決措施，如減少擔保額度、終止與擔保公司的合作、提前收回貸款等。在選擇擔保公司時，要盡可能地選擇信用良好、規模較大、管理完善、成立時間較長的融資性擔保公司開展合作，同時還需要對擔保額度進行嚴格的審核[10]。

（三）充分調查摸底，理清債務關系

如果擔保公司的貸款資金出現了異常流向，并且存在以貸收貸、多次轉貸等情況，將會導致債權債務關系紊亂，因此銀行需要對該類企業進行充分的檢查和清理工作，采取上門對賬調查的方式，詳細的了解借款人的實際借貸情況與企業的實際經營狀況。如果存在多人承貸一人使用、冒名貸款等情況，需要與實際使用貸款人進行債務的重新落實。

結語

綜上所述，隨著社會的發展，企業面臨著嚴重的競爭壓力，因此開始尋求更多的資金來促進企業的發展。本文基于風險導向視域下，對于當前融資性擔保公司的主要風險進行分析，然后探討了如何審計融資性擔保公司的擔保能力以及經營行為等，并提出了管理方面的建議。

參考文獻

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[10]張風珍.試論擔保公司財務報表審計風險及控制[J].中國經貿，2016（1）：211.