論國有工業企業內部審計工作的實踐

許亦壯

摘要：在我國經濟實力迅速發展，國有工業企業現代化管理水平也不斷向前推進的新時代背景下，國有工業企業內部審計的內容、形式、主體和重點應產生相應的變化。本文對內部審計人員所需的新知識、新理念進行了梳理，對企業內部審計的位置、定位和價值進行了重新認知，闡釋了一套既符合現代企業制度特征，又符合國有企業定位和特色的全新的內部審計工作模式。

關鍵詞：國有企業;工業企業;內部審計;工業審計

引言

在我國經濟實力迅速發展的新時代背景下，國有企業在國家大力支持下推進改革、高速發展。隨著國有企業改革的推進，越來越多的國有企業在市場經濟浪潮中，逐漸發展壯大，成為自主經營、自負盈虧、自我發展和自我約束的現代化企業。伴隨而來，國有企業要想獲得更好的發展，就必須建立一套完備的現代化內部審計機制，用以實現自我約束、自我監督管理。本文將以國有工業企業為主要研究對象，探究國有企業內部審計工作的實踐和表達。

一、工業企業內部審計工作的主要內容及方法

（一）實現國有工業企業目標的合理性

國有工業企業為實現生產經營指標承接各種項目，都應圍繞國有企業的特殊身份和政治使命，聚焦主責主業，以為國家創造價值、增生效益為重要目標。但是這個目標本質上會受到多重因素的制約，內部審計工作在對這一系列目標進行審查時，除常規的財務收支審計監督外，還要結合生產效率、計劃完成情況，以及安全、質量、社會效益情況，更要綜合考慮國有工業企業所處于的行業特點及國有企業實現目標的措施等多維度展開判斷，對實現國有企業目標的合理性進行科學審計。

（二）國有工業企業資產管理的安全性

保護國有工業企業的資產安全是內部審計工作的重要內容，這就要求在加強資產管理的同時，更提高內部控制力度，規范財務及資產管理內控流程，關注授權管理及不相容崗位管理，確保彼此牽制、維系安全。針對管理和內控過程中已經出現的問題，要及時剖析問題產生的根源，從根本上進行整改，阻塞管理漏洞，形成長效機制，對于已形成的資產損失，要嚴肅追責問責。

（三）國有工業企業經濟活動的效益性

內部審計工作應針對國有工業企業經濟活動效益情況進行審查，主要包括審查對象的質量、成本控制等方面情況。通過內部審計工作的有效實施來促進科技改造、工藝改良，充分挖掘企業內部的潛力，以實現對成本的有效控制，最終降本增效，提升經濟活動的效益性。

（四）國有工業企業利潤分配的正確性

國有工業企業財務核算具有一定的復雜性，特別是部分工業企業產品特性多樣、生產工序復雜，財務核算及利潤分配與生產特點密切相關，尤其特殊行業自身政策性較強，內部審計部門需要在熟練掌握企業生產固有的生產經營特點及行業自身政策的基礎上按照既定審計方法監督企業的利潤分配行為，保證企業利潤分配及上交利稅的正確性，保證國家能夠按時按量獲得既定的財政收入，然后再對剩余的利潤進行合法分配。而利益分配的過程，必須要求企業生成合理的分配流程、制度和手續，并按需設置研發基金、生產基金和職工福利獎勵基金，秉承“超收多留”的基本原則，對這些基金用途進行把握，做到合理分配、理性使用。

二、國有工業企業內部審計工作訴求

步入新時代，國有工業企業內部審計工作的訴求也開始發生變化，從最初單純的糾察利弊轉向全面的管理審計，在維護企業經濟秩序和基本利益的同時，倡導同步實現企業健康可持續及高質量發展。而這種轉變和訴求的提出，本質上帶有一定的不可逆轉性，畢竟在國家經濟體制改革及國企改革的雙重影響下，促使國有企業必須建立現代化企業制度，實現高質量的發展，放大國有資本功能。在這種情況下，國有工業企業的自我監督及約束意識不斷增強，內部審計更要發揮企業深化改革過程中的監督作用。通過內部審計工作，促進企業提升管理，提高效率及效益，更好地發揮國企在國民經濟發展中的中堅力量。

三、內部審計工作對國有工業企業的意義和作用

內部審計工作對國有工業企業的作用和意義，主要體現在這樣三個方面：

（一）充分利用自身特點及優勢，協助國家審計機關開啟工作

國有工業企業內部審計人員是企業中的一分子，因此對于企業的日常經營情況、發展戰略、存在問題及解決策略方面有著較為清晰的認知。這對于協助國家審計機關進行審計工作時能產生積極的促進作用，在提高審計效率的同時，更能協助相關國家審計機關全面、綜合性地評價企業運營情況。具體來說，這種協助所產生的意義主要體現在三個細節之處：首先，降本增效，維護企業應有的財政紀律;其次，保障國有企業資產的安全和完整;最后，為建立健全高效內控制度，提供有力的保障。

（二）針對企業經濟活動展開全面監督

國有工業企業內部審計工作本質上是客觀獨立的，屬于一種控制機制，確保企業自身能夠充分履行經濟責任。于企業而言，內部監督職能的履行，必然也需要更好地實踐和應用于工作，確保出現問題時能夠及時發現、及時提出、及時解決，進而為企業發展戰略的制定、方向的設置提供參考和依據。具體來說其價值還體現在三個方面：首先，進一步幫助企業的經濟責任制得到完善;其次，幫助企業改善經營管理，不斷提高經濟效益;最后，讓企業內部的各種經濟利益得到更為妥善的協調和處理。

（三）嚴肅企業財經紀律、嚴防資產損失

在國企改革進程中，國有企業內部個別員工思想不夠堅定、不能經受金錢誘惑，故而做出貪污舞弊、私吞企業資產的行為。尤其是對工業企業而言，其承接的生產項目涉及金額較大、牽扯環節較多，人為制造的各類灰色交易地帶極有可能出現，所以內部審計人員必須行使職責、認真審查各種違法、違規行為，杜絕企業資金、財物和資產外流，避免國有資產出現損失。同時，通過對企業經濟活動的監督管理，對日常經營活動的例行監督，可以杜絕企業的違法操作，有助于其經濟秩序的穩定，其具體作用和意義體現在三個方面：

首先，積極配合紀檢監察部門，定期向其提供必要的信息和證據，并采取有效的措施，充分發揮內部審計所應具有的“監察”作用;

其次，積極披露企業經濟活動中的錯誤信息和資料，及時揭露任何徇私舞弊的錯誤行為，確保財務信息的真實準確，合理且合法;

最后，阻塞管理漏洞，禁止任何違法甚至犯罪行為，全面保障企業資產和利益。

四、國有工業企業在內部審計方面存在的問題

國有工業企業內部審計方面，還存在以下問題：

（一）審計環節的關鍵性意義沒有得到普遍認知

盡管按照國家的規定，國有工業企業已普遍性設置了內部審計機構，但是在管理方面仍然存在不少問題和弊端。很多企業的審計機構并沒有實現完全獨立，意味著管理者并沒有從根本上意識到審計工作的重要性，如此行為導致企業實際運行過程中，審計工作無法獨立開展并發揮作用，即便已發現問題也很難落實整改;審計意見即使提出，也很難起到規避企業發展風險的作用與價值。

（二）內部審計工作依據及企業扶持力度不夠完善

內部審計工作的依據為《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國審計法實施條例》和《審計署關于內部審計工作的規定》等法律法規，為審計工作的開展提供了有力保障。但針對國有工業企業的內審工作，并沒有清晰和準確的具體實施細則，這就意味著國有工業企業在開啟內部審計工作的過程中，很多行為缺少操作依據，企業自身的內部審計制度及企業扶持力度不夠完善，制度存在缺失和疏漏，對內審工作的扶持力度也缺少制度保障，內審工作所面臨的困難將更為突出，很多細節問題因為無法定性，便不能得到妥善的處理。

（三）內審工作人員的綜合素質有待提升

隨著國企改革的不斷落地、新經濟政策的不斷出臺以及信息科技的快速發展，電子計算機、網絡技術及云存儲、大數據等在經濟領域的應用日漸廣泛，其在一定程度上對從事國有工業企業內部審計人員的綜合素質提出了更為嚴苛的要求。很多內部審計人員走向具體的崗位之前，學習的審計理論知識明顯落后于時代發展，甚至于無法和當今國有工業企業的發展現狀相銜接，更無法充分將信息技術應用于其中。這需要審計工作人員不斷加強專業知識的汲取和審計實踐，在擴大知識面、提高崗位培訓概率的同時，利用現代化的審計手段、審計軟件，更新國有工業企業內部審計方式，提高審計工作質量和效率。

（四）理論與實踐沒有做到統籌協調

盡管不少內部審計人員已經進行了理論學習和基礎知識的涉獵，但進入到真實的工作環境，面對切實存在的工業項目，理論和實踐相比，始終處于低端、前期。如果沒有做到理論和實踐相結合，沒有站在工業項目和行業發展的視角不斷汲取新的知識，那么已有的審計理論很難做到與大環境與時俱進、最終會落后于時代，無法起到指導審計的作用。

五、國有工業企業內部審計工作的改進措施

鑒于前文提及的問題，筆者認為國有工業企業內部審計的改進措施，包括三種：

（一）加強黨對審計工作的領導，建立健全內部審計組織機構

加強黨對審計工作的領導，要充分發揮國有企業的優勢，在黨的領導下開展內部審計工作，建立起由黨管理審計的工作機制。建立健全審計組織機構，強調內部審計的獨立性、關鍵性，從過去單純的事后審計走向事中審計、事前審計。從多角度開展內部審計項目，例如經濟責任審計、內控評價、預算審計、成本審計、項目審計等，尤其重點領域和環節進行專項審計，做到審計全覆蓋，提高審計工作的效率和價值。

（二）加快企業內部審計制度的建設及完善

國有企業的管理層需要將內部審計工作納入到正式的工作流程當中，并充分認知內部審計工作過程中存在的問題、助力解決。同時要積極從國有工業企業內部著手，制定符合企業所需的內部審計制度、審計計劃，并認真貫徹執行，以推進內部審計走向制度化、規范化、流程化和法制化為重要目標。與此同時，為保障制度的順利落地，還必須構建輔助性的監督考核制度，以免內部審計流于形式、無法發揮內部審計工作的作用和價值。

（三）推進相關內部審計工作人員的培訓和教育

國有工業企業需要按照國家要求并結合生產經營實際配備必要數量的內部審計人員，同時在完善內部審計人員培訓及后續教育機制的基礎上，堅持理論和實踐相結合，不斷提高工業審計人員的綜合素質。教育培訓活動的正常開展除了需要企業管理層的高度重視外，還需要關聯部門的配合和支持，要在企業內部生成積極的、良好的審計氛圍，鼓勵全體審計人員參加培訓，以提高自我綜合能力為契機，不斷提高企業整體的審計能力。

結語

總而言之，國有工業企業內部審計工作能夠促進企業的治理能力的提升，于企業而言可以將內部審計工作質量的提升視作企業管理和發展的“生命線”。鑒于工業在國民經濟中的重要地位，亦鑒于國有企業本身的屬性、地位及對社會經濟發展所能產生的影響，加強內部審計工作對于維系企業健康持續和高質量發展十分關鍵，相關從業者必須不斷加強專業知識的學習和不斷實踐，提升內部審計工作能力和水平，對國有工業企業發展運行的監督作出應有的貢獻。

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