試析權責發生制在國有企業會計核算中的應用

陳文文

摘要：在我國社會經濟體系深入改革的環境下，傳統國有企業會計核算采用的收付實現制已經無法滿足新時代發展要求。權責發生制的出現對提高國有企業會計核算水平、增強企業整體效益、實現企業穩定發展有著重要意義。本文結合權責發生制基本內容，重點分析國有企業實施權責發生制的必要性，并根據收付實現制在會計核算應用中存在的問題，提出權責發生制在會計核算中的應用建議。

關鍵詞：權責發生制;國有企業;會計核算;應用

引言

近幾年，隨著我國國有企業運營發展體系的深入改革，企業運營規模逐漸擴大，業務類型不斷增加，單一的收付實現制已經無法滿足國有企業多元化發展會計核算要求。所以在會計改革過程中，國有企業需要把權責發生制合理的運用到會計核算工作中，利用權力和職責確定收入與費用歸屬期，從而解決收付實現制中存在的相關問題，讓國有企業會計核算更加完善，對國有企業運營發展提供更加真實可靠的數據支持。

一、權責發生制基本概念

權責發生制，就是以權利和責任的發生來作為收入和費用的確認依據，在當期符合確認條件的收入和費用，即便沒有款項收支現實，也均應作為本期的收入和費用處理。而針對不符合在當期確認的收入或者費用，即便款項在本期已經收到或者支付，也不可以將其作為本期收入和費用處理。在以往國有企業會計制度和會計實務中，秉持的依據主要是以收付實現制為主，該項制度主要是把款項實際支付或者收入當作會計計量標準，也就是即便是包含在當期收入或者支出范疇內，由于沒有實現款項收支，就無法將其當作當期收入或者支出。反之亦然，即便是不包含在當期收入或者支出范疇內，但是在當期中產生的收支賬款往來，可以將其認作為當期收入或者支出。在這種情況下，就會發生收入和支出不統一的狀況，從而造成國有企業收入與支出信息的失真。特別是在債權債務確認與核算上，收付實現制的應用不能真實地揭露出國有企業實際運行情況和債權債務信息，而權責發生制的應用，可以有效解決收付實現制無法處理的問題，讓企業會計核算更加真實和可靠。

二、收付實現制在會計核算應用中存在的問題

（一）固定資產無法及時折舊

國有企業在利用收付實現制開展固定資產核算工作時，通常以實際支付固定資產購置款項的時間作為固定資產組資時間，而在實際操作中，往往存在一些大型設備先使用、后付款或者先付款后到貨現象，而這兩者之間會存很長的時間間隔，有些甚至時間間隔幾年，由于固定資產組資沒有將該項資產的權利和義務的轉移作為依據，而是以款項是否支付作為依據，這就造成在固定資產開始計提折舊的時間上存在較大差異，而固定資產又是國有企業的主要資產形式，更是企業運營發展的物質保障，如果采用收付實現制進行固定資產核算，將會使得企業部分成本會計信息不能真實反映企業整體資產情況。

（二）債權資產核算不完整

利用收付實現制開展會計核算工作過程中，經營業績只是展現出企業實際收到或支出款項的運營情況，收入確認依然以開票確認收入為主，沒有對企業經營業務的實際完成進度進行核算處理，違背企業會計準則要求。由于賬務處理上的債權核算不完善，不能在財務賬上真實展現出企業實際債權狀況。另外，企業獲得的部分資金用于跨年使用，會導致收入和成本之間存在時間差異，在年終核算過程中，會計核算報表中的數據并不是真實的數據，而是在轉年可能會發生的支出，從而影響資產核算結果真實性。

（三）不能精準展現企業負債情況

在企業發展規模逐漸擴大的情況下，企業之間競爭壓力隨之增大，為了促進國有企業的穩定發展，需要結合企業實際運營發展情況，做好資金統籌工作，給企業贏得更多的發展機會，給企業運營發展提供資金支持。一般情況下，國有企業在資金統籌時，一般采用自籌資金或者銀行貸款等方式。在銀行貸款中，企業需要和銀行機構簽署貸款合同，并且按照合同內容定期給銀行支付一定的利息，在收付實現制中，如果企業不能按時支付利息和本金，則該筆款項在當期不確認負債，不能真實反映企業的債務，影響企業發展。另外，成本確認通常是以收票確認為主，沒有根據進度確認相應成本費用，導致收入成本不匹配的現象，使企業財務報告中負債項目被低估。由于企業負債出現低估現象，導致決策人員無法對企業實際運行情況有充分的了解，存在盲目擴張現象，從而引發財務危機。

（四）無法保證信息的真實性

由于收付實現制存在著不能準確反映企業債權債務、收入費用狀況的現象，因此其存在的漏洞主要在于無法及時了解國有企業實際經營情況，這就使得企業在制定會計預算計劃過程中預算數據缺少合理性和真實性，并且成本費用預估水平偏低，造成實際支出和成本費用之間存在明顯差異。導致該問題出現的主要就是因為收付實現制自身性質影響，所以其會給國有企業資金使用帶來影響。

三、國有企業實施權責發生制的必要性

（一）提高企業財務管理水平

對權責發生制來說，就是把經濟活動是否已經產生作為衡量標準，能夠真實地展現出國有企業實際運營成本及財務負債情況，給企業內部相關管理部門提供分析債務風險的依據，提前做好準備工作，減少財務風險發生概率，提高國有企業財務風險防范能力。

（二）便于企業資源科學分配

結合國家相關標準，國有企業需要對自己運營情況進行實時公布，便于社會各界對其進行有效監管。通過采用權責發生制，可以真實地展現出國有企業資產采購和使用情況，避免當期收入記錄錯位造成成本虛高，并且可以為后期會計信息比較提供數據參考，實現企業現有資源的科學分配，提高資源使用效率。

（三）保證利益相關者利益

國有企業在開展經營活動時，通常會和民營企業、金融機構有一定往來，這些單位通常是把權責發生制當作會計核算根本，所以權責發生制在國有企業會計核算中使用，能夠有效保證國有企業和利益相關者會計行為的統一性，便于后續會計核算工作順利進行。

四、權責發生制在會計核算中的應用建議

（一）合理使用權責發生制

由于收付實現制自身存在局限性，無法保證會計核算結果的真實性，而權責發生制的出現，能夠真實展現出企業實際經營情況，因此國有企業應采用權責發生制，通過真實有效的數據實現企業收入和成本預測與分析，并對現金流量進行科學防控，最后對國有企業會計工作情況進行綜合考量，為預算和會計核算工作開展提供條件，保障會計信息質量，實現信息共享。同時，國有企業通過使用權責發生制，還能有效解決企業實際收支和真實經營業務之間存在的時間差異問題，避免操作層面缺陷，正確處理會計核算問題，并且對會計中資產進行科學評估，保證企業會計工作的專業性和規范性。

（二）保證會計信息的透明性

首先，在權責發生制作用下，以權利和責任的實現發生當作入賬時間，其收入和費用的確認更接近業務本質。權責發生制可以把各種類型收入與成本進行具體劃分，能夠有效避免挪用企業資產現象出現，為國有企業財務管理工作開展提供強有力的數據支持。其次，結合政務公開要求，使用財政資金的企業都要全面開展信息披露工作。針對國有企業來說，通過使用權責發生制開展會計核算工作，能夠有效提高會計信息的公開性和透明性，防止企業把成本和收入錯誤匹配，高估資產和成本，能夠給上級部門以及企業決策者制定發展決策提供有價值的信息。

（三）做好各項財務管理工作

1.財務預算管理

針對國有企業來說，原有財務預算主要包含了基本支出預算及項目活動預算等內容。如果只是單純的做好預算管理工作，將無法在預算中充分展現出企業實際效益，而通過使用權責發生制，能夠將預算進行細化處理，劃分為資本性支出預算與權益性支出預測兩點，并且根據這些預算形式，能夠在預算中充分展現出企業實際效益，同時需要把這兩種預算進行科學劃分，根據基本預算和項目預算，讓企業預算管理工作更加全面和具體，保證財務預算的可預見性。

2.會計核算管理

在國有企業開展會計核算工作時，通過采用權責發生制能夠改變會計處理原則，也就是對各項會計要素進行有效調整，使其滿足國家基本要求，保證會計目標立足于國情，不斷創新，最終制定符合國家發展要求的會計工作體系。在會計處理過程中，需要嚴格按照權責發生制要求，在本期中已經實現的收入或者根據業務進度已經實現的收入進行當期處理，不屬于本期發生的收入，即使在本期取得款項，也不可在當期確認為收入;重大項目成本應按工程進度分期結轉至當期損益，企業不應以開票作為確認勞務成本的依據，應按照實際完工進度確認業務成本和相應負債。在會計期末對賬簿記錄進行賬項調整，使得本期的收入和費用存在合理的配比關系，比較正確地計算企業的本期盈虧，真實的反映當期的經營收入和經營支出，更加準確地計算和確認企業的經營成果，充分了解企業當期資金使用情況，便于企業核算工作更好開展，有效發揮企業核算價值。

3.債權債務核算

從債權債務角度來說，也就是指企業經營活動中產生的核算內容，因此在債權債務核算過程中，為了能夠將權責發生制使用價值充分發揮，保證債權債務核算的真實性，同時滿足便于日后賬務核算的需求，可以將同一債權債務金額不分開登記在“應收賬款”和“預付賬款”等科目中，而是將業務金額劃入同一債權債務賬戶的同一單位名下，期末只按照余額方向調整即可。

4.固定資產業務核算

在權責發生制環境下，企業新采購的固定資產需要根據資本化方式進行會計核算，如何通過成本或者費用科目進行獨立核算，應該結合不同固定資產實際情況和特點，根據一定資產折舊方法，按月進行計提折舊，從而真實展現出固定資產實際價值。通過固定資產折舊核算，在固定資產處理過程中將固定資產剩余價值進行核銷處理，避免在收付實現制影響下，無法保證資產核算結果。

（四）注重會計人員的素質

隨著我國財政體系改革逐漸深入，針對會計從業人員要求也逐漸嚴格，會計從業人員接受的專業培訓內容更加多樣。國有企業的會計核算工作較之前比較，工作水平明顯提高，但是在國有企業充分使用權責發生制以后，會計核算內容發生了一定改變，從事國有企業會計核算工作的相關人員，不管是專業水平還是綜合素養，仍然很大程度上不能滿足國家要求，其會對自己的工作感到十分吃力，從而影響工作效率和效果。因此，國有企業在使用權責發生制以后，需要對現有會計從業人員進行專業培訓，讓其掌握更多的專業知識和技能，從而滿足權責發生制會計核算要求。除此之外，國有企業還要定期對會計從業人員綜合水平進行考核，讓這些工作人員能夠對新的會計核算方法和技巧有充分的了解，能夠從容、冷靜面對國有企業會計核算提出的新要求。

結語

總而言之，國有企業通過使用權責發生制進行會計核算，是我國財政預算體系改革必然趨勢，更是促進國有企業運營發展的重要要求。國有企業在會計核算過程中，通過使用權責發生制，能夠更加規范企業會計核算工作行為，減少不必要會計問題的出現，給國有企業運營發展奠定良好基礎。

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