稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用

陳理雯

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜多變，企業(yè)應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，深入學(xué)習(xí)不斷更新的財(cái)稅政策，提升經(jīng)營管理水平，完善財(cái)務(wù)、稅收配套管理系統(tǒng)，推進(jìn)稅務(wù)籌劃工作，降本增效，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。本文將主要分析稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的原則以及稅務(wù)籌劃在企業(yè)日常經(jīng)營管理中的具體應(yīng)用，以期為相關(guān)企業(yè)提供參考。

一、稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的原則

（一）合法合理性原則

遵守相關(guān)的法律法規(guī)，是企業(yè)日常開展稅務(wù)籌劃的前提。企業(yè)應(yīng)不斷完善內(nèi)部稅收制度，使相關(guān)管理人員能夠依照制度辦事，防止出現(xiàn)制度的灰色地帶，為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。

（二）統(tǒng)籌全局原則

在選擇稅務(wù)籌劃模式時(shí)，應(yīng)立足于企業(yè)發(fā)展的全局，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行全方位的了解，考察影響稅收的多方因素，最終確立適用于企業(yè)整體發(fā)展的籌劃方案。

（三）經(jīng)濟(jì)利益原則

企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的本質(zhì)是在可持續(xù)發(fā)展下實(shí)現(xiàn)利益最大化，因此在稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)核算好相應(yīng)成本，選擇最優(yōu)稅務(wù)籌劃方案，避免節(jié)稅收入低于節(jié)稅成本，減少企業(yè)不必要的資源浪費(fèi)。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)際問題分析

（一）管理意識(shí)薄弱

現(xiàn)如今，我國部分企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中存在管理意識(shí)薄弱的問題，由于當(dāng)下整體的經(jīng)營環(huán)境以及企業(yè)組織結(jié)構(gòu)逐漸呈現(xiàn)出復(fù)雜的趨勢(shì)，使得企業(yè)在資金需求兩方面得到增加，這使得稅務(wù)籌劃在工作量以及工作難度方面都有所提升。企業(yè)應(yīng)在對(duì)稅務(wù)成本進(jìn)行控制的同時(shí)建立起切實(shí)可行的稅務(wù)籌劃機(jī)制，對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)展開合理優(yōu)化，以此實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的預(yù)期目標(biāo)。但從目前來看，大部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層未能真正重視稅務(wù)籌劃工作，并未形成良好的稅務(wù)籌劃管理意識(shí)。若是企業(yè)自身存在籌劃機(jī)制不健全的情況，便會(huì)給正常的稅務(wù)籌劃工作造成極大的阻礙。

（二）政策掌握不全

企業(yè)如果在稅收籌劃期間沒有全面地掌握稅收相關(guān)政策，便會(huì)出現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)。一般來說，稅收政策作為稅收籌劃的基礎(chǔ)，有著重要作用。若是企業(yè)的稅收籌劃人員沒有對(duì)相關(guān)稅收政策產(chǎn)生正確的認(rèn)識(shí)，便會(huì)直接降低稅收籌劃工作開展的合理性以及科學(xué)性，致使二者向脫離，不僅不會(huì)起到應(yīng)有的作用，還會(huì)加劇企業(yè)經(jīng)營管理過程中的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）專業(yè)人才缺乏

稅收籌劃工作本身具有一定的復(fù)雜性，相關(guān)工作人員既要具有過硬的專業(yè)能力以及較為豐富的理論知識(shí)，還要擁有相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，這樣才能夠完成好稅收籌劃工作。稅務(wù)籌劃工作人員不僅應(yīng)具備良好的管理能力，同時(shí)還需要熟知相關(guān)法律法規(guī)，并對(duì)其變動(dòng)情況進(jìn)行精確掌握。除此以外，工作人員應(yīng)明確了解稅收籌劃的基礎(chǔ)流程，以便于后續(xù)高效踐行納稅方案。但當(dāng)前我國各企業(yè)中廣泛存在著稅務(wù)人員缺乏以及專業(yè)素質(zhì)有待提高的問題，對(duì)于稅務(wù)籌劃工作開展的整體質(zhì)量有著重要影響。基于此，企業(yè)務(wù)必要加強(qiáng)對(duì)于相關(guān)從業(yè)人員的專業(yè)培訓(xùn)，以此為稅收籌劃的高效進(jìn)行創(chuàng)造必要條件，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

三、稅務(wù)籌劃的具體應(yīng)用

（一）充分利用稅收優(yōu)惠政策

隨著我國改革開放的不斷發(fā)展，稅收改革也在全方位推進(jìn)，近年來的稅制改革，體現(xiàn)的一個(gè)鮮明導(dǎo)向就是減稅，包括推進(jìn)增值稅、企業(yè)所得稅等實(shí)質(zhì)性減稅，對(duì)小微企業(yè)、科技型初創(chuàng)企業(yè)實(shí)施普惠性稅收免除等大規(guī)模、實(shí)質(zhì)性、普惠性減稅舉措。這要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員及時(shí)跟進(jìn)相關(guān)稅收政策，為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供基礎(chǔ)。

例如根據(jù)國家財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅[2018]99號(hào)）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。相比于早期50%的加計(jì)扣除率，提高了50%。

（二）延期納稅的運(yùn)用

延期納稅是指在不違背法律法規(guī)的情況下，通過控制或安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間達(dá)到節(jié)稅效應(yīng)。經(jīng)濟(jì)學(xué)中有一條重要的原理：貨幣的時(shí)間價(jià)值，即當(dāng)前擁有的貨幣比未來收到的同樣金額的貨幣具有更大的價(jià)值，因?yàn)楫?dāng)前擁有的貨幣可以進(jìn)行投資、復(fù)利，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。當(dāng)我們運(yùn)用合理的延期納稅手段，雖總體納稅總額沒有變化，但可將稅金延期至未來繳納，相當(dāng)于為企業(yè)取得一筆無息貸款。延期納稅在日常生產(chǎn)經(jīng)營中運(yùn)用較為廣泛，通常可以根據(jù)以下幾種方式進(jìn)行籌劃：

存貨的計(jì)價(jià)模式：企業(yè)可以結(jié)合日常經(jīng)營中對(duì)存貨價(jià)格趨勢(shì)的判斷，合理選擇先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法進(jìn)行核算，達(dá)到延期納稅的效應(yīng)，但應(yīng)注意存貨計(jì)價(jià)模式一旦選定，不得隨意更改。

固定資產(chǎn)加速折舊法：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財(cái)稅2019年第66號(hào)），企業(yè)可以結(jié)合自身情況，對(duì)固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或加速折舊的方法，提前確認(rèn)成本費(fèi)用。

合法地推遲收入確認(rèn)：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。”當(dāng)企業(yè)存在賒銷業(yè)務(wù)時(shí)，無需在發(fā)貨時(shí)即確認(rèn)收入，可以在實(shí)際收款或合同約定的收款日確認(rèn)收入（具體視哪個(gè)日期在前為準(zhǔn)），并在當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得。

（三）臨界點(diǎn)的運(yùn)用

納稅臨界點(diǎn)是稅法中規(guī)定的一定的比例和數(shù)額，當(dāng)銷售額或應(yīng)納稅所得額超過這一比例或數(shù)額時(shí)就應(yīng)該依法納稅或按更高的稅率納稅，從而使納稅人稅負(fù)大幅上升。反之，納稅人可以享受優(yōu)惠，降低稅負(fù)。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，財(cái)務(wù)人員可通過對(duì)超過該臨界點(diǎn)帶來的收益增量與未超過臨界點(diǎn)的節(jié)稅收入進(jìn)行對(duì)比，合理定價(jià)，實(shí)現(xiàn)利潤最大化。舉個(gè)簡單的案例理解臨界點(diǎn)的運(yùn)用。

房地產(chǎn)企業(yè)的項(xiàng)目土地增值稅匯算清繳，通常都存在較大的籌劃空間，其中根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅宣傳提綱>的通知》規(guī)定：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的（含20%），免征土地增值稅。但增值額超過扣除項(xiàng)目金額20%的，應(yīng)對(duì)其全部增值額計(jì)稅，財(cái)務(wù)管理人員參與售價(jià)定價(jià)，可以兼顧土地增值稅清算的要求，對(duì)項(xiàng)目的收入、成本、費(fèi)用進(jìn)行測(cè)算，當(dāng)增加的收入產(chǎn)生的總體收益低于節(jié)稅收入時(shí)，則不可貿(mào)然抬高銷售價(jià)格。

（四）不同納稅主體分?jǐn)偠愗?fù)

在企業(yè)不斷擴(kuò)張階段，通常面臨著是否成立分支機(jī)構(gòu)的問題，一般而言，成立分支機(jī)構(gòu)會(huì)增加一定的經(jīng)營成本，但是同時(shí)通過稅務(wù)籌劃，也可以帶來一定的籌劃收益。

小微企業(yè)的運(yùn)用：近年來，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了多項(xiàng)針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，旨在促進(jìn)中小型企業(yè)發(fā)展，其中《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅[2019]13號(hào)）中針對(duì)增值稅、企業(yè)所得稅、附加稅等方面都有較大力度的優(yōu)惠政策。在中小企業(yè)初步發(fā)展階段，可以考慮新設(shè)企業(yè)成本與節(jié)稅收益間的差額，考慮是否通過新設(shè)子公司，維持小微企業(yè)的規(guī)模。

分支機(jī)構(gòu)的選擇：企業(yè)擴(kuò)張階段，通常面臨著這樣一個(gè)問題：到底是成立分公司還是子公司？站在納稅主體的角度，子公司為獨(dú)立法人、獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)，而分公司作為主體的派出機(jī)構(gòu)，同總公司視為一個(gè)主體，不具有法人資格、不獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，其損益和總公司合并納稅。企業(yè)在選擇分支機(jī)構(gòu)的形式是，應(yīng)綜合考慮分子機(jī)構(gòu)的盈利能力，在虧損期間采用分公司的模式，損失由總公司承擔(dān)，達(dá)到遞延納稅的效應(yīng)，而在盈利期，則采取子公司的形式，由于子公司在成立初期通常規(guī)模較小，可以通過小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策達(dá)到籌劃效應(yīng)。

通常而言，分支機(jī)構(gòu)在成立初期需要投入大量的人力、財(cái)力、物力，一般處于虧損狀態(tài)，需要通過一段時(shí)間的運(yùn)轉(zhuǎn)后方能扭虧為盈。因此分支機(jī)構(gòu)在設(shè)立初期，可也考慮用分公司的形式，當(dāng)其逐漸盈利后轉(zhuǎn)而采用子公司的形式。

（五）跨境稅務(wù)籌劃

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，我國的“走出去”戰(zhàn)略逐步由承擔(dān)國家對(duì)外援助項(xiàng)目為主，轉(zhuǎn)變?yōu)楹腺Y、合作、境外投資等多種方式，企業(yè)在跨國布局中，往往在稅務(wù)籌劃中存在較多可操作性。

利用稅收饒讓抵免制度：當(dāng)境外投資機(jī)構(gòu)分配利潤時(shí)，往往要再向居民國納稅，為避免重復(fù)征稅，居民國的稅法一般都允許納稅人來源于境外的所得已經(jīng)繳納的稅款部分在向本國繳納的稅款中予以扣除，但不超過本國稅法規(guī)定的應(yīng)納稅款。有時(shí)，國家為了吸引外資而給予外資一定的稅收優(yōu)惠，例如將稅收優(yōu)惠視為來源地國給予外資的優(yōu)惠，雖然本國納稅人沒有實(shí)際繳納該稅款，仍然視為已經(jīng)繳納予以扣除。目前，我國與絕大多數(shù)國家的稅收協(xié)定都規(guī)定了稅收饒讓抵免制度，只有美國等少數(shù)國家沒有該項(xiàng)制度。在沒有稅收饒讓抵免制度的情況下，可以通過在具有稅收饒讓抵免的國家設(shè)立中間一級(jí)子公司公司來享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策。

將利潤保留境外，減輕稅收負(fù)擔(dān)：若境外公司設(shè)立在稅負(fù)率較低的國家，但其向母公司分配利潤時(shí)，往往要補(bǔ)繳大額所得稅，若能將這部分利潤暫時(shí)留在境外，用于擴(kuò)大經(jīng)營，可以達(dá)到延期納稅的效應(yīng)。

利用受控外國公司的納稅籌劃方案：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第八十四條的規(guī)定：“中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計(jì)入中國居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得：①設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）;②主要取得積極經(jīng)營活動(dòng)所得;③年度利潤總額低于500萬元人民幣。居民企業(yè)可以通過在非低稅率國家（例：美、德、英、法等）設(shè)立子公司達(dá)到跨國經(jīng)營目的并實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃收益。

四、結(jié)語

稅務(wù)籌劃是一種正常的經(jīng)濟(jì)手段，企業(yè)應(yīng)在日常經(jīng)營中運(yùn)用稅務(wù)籌劃，將企業(yè)價(jià)值最大化為根本目標(biāo)，選擇最合理的稅務(wù)籌劃方案以適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的變化與稅收政策的變化，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（作者單位：廈門建發(fā)輕工有限公司）