高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系構(gòu)建研究

李濤

本文分析了高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制的現(xiàn)狀，從建立質(zhì)量控制制度、規(guī)范報告編寫、建立結(jié)果運用機(jī)制和建立外部評價機(jī)制等四個方面提出了構(gòu)建高校內(nèi)部質(zhì)量控制體系的措施。

2018年3月，國家審計署頒布了新的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，教育部和各級國家審計機(jī)關(guān)根據(jù)這一規(guī)定都修訂了相關(guān)的制度。上述制度規(guī)定對內(nèi)部審計工作質(zhì)量提出了更高的要求，引起了廣大內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的重視。

一、高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀

內(nèi)部審計質(zhì)量控制可以理解為兩個維度。第一個維度是內(nèi)部審計項目開展時的質(zhì)量控制，通俗的講就是審計過程的質(zhì)量控制;另一個維度是審計項目成果的質(zhì)量控制，包括審計報告的針對性、可操作性和審計結(jié)果的應(yīng)用程度。從上述兩個維度觀察，高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀不能盡如人意，主要表現(xiàn)為以下幾個方面：

（一）質(zhì)量控制的相關(guān)制度未建立或沒有得到有效地執(zhí)行

高校基本都建立了內(nèi)部審計制度，但這些制度多為原則性、概括性的經(jīng)驗總結(jié)，缺乏可操作性。沒有制定針對具體審計業(yè)務(wù)的實務(wù)指南，更不會有針對具體審計流程的質(zhì)量控制措施。因此，內(nèi)部審計工作人員主要憑借自己的經(jīng)驗判斷開展工作，審計項目質(zhì)量受審計人員主觀影響太大。

（二）審計報告質(zhì)量不高

現(xiàn)有的內(nèi)部審計報告，由于內(nèi)部審計人員多為財務(wù)專業(yè)背景，提出的問題多集中在財務(wù)管理方面，審計報告的關(guān)注點局限在一隅之地，存在重大缺陷。審計重點沒有與被審計單位的主要業(yè)務(wù)相結(jié)合，沒有關(guān)注審計機(jī)關(guān)的重點，如“三重一大”、政府采購、建設(shè)項目管理等。這就導(dǎo)致了審計報告可能會漏報被審計單位內(nèi)部管理中存在重大問題的情況。

（三）審計結(jié)果沒有得到充分運用

造成這一現(xiàn)象主要存在兩個方面的原因：一是被審計單位對審計結(jié)果不重視。由于是高校內(nèi)部審計，審計報告缺乏權(quán)威性和強制性。對于被審計單位不按照審計報告進(jìn)行整改的行為，由于內(nèi)部沒有相應(yīng)的獎懲機(jī)制，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對此毫無辦法。二是審計結(jié)果不具備可操作性。很多審計報告主要從監(jiān)管的層面提出審計建議，主要為原則性或政策性的建議，沒有與被審計單位的實際結(jié)合，使得被審計單位進(jìn)行整改時，無從下手，不知道怎么去整改到位，只能將審計報告的建議束之高閣。

（四）高校內(nèi)部審計質(zhì)量缺乏外部的監(jiān)督與約束

高校內(nèi)部審計質(zhì)量不僅需要自身的約束提高，也離不開內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)之外其他部門、單位的監(jiān)督。兩個方面缺一不可，單靠內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)內(nèi)生動力去提高自身的審計質(zhì)量，效果必然不盡如人意。

二、構(gòu)建高校內(nèi)部審計質(zhì)量體系的措施

（一）強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度建設(shè)，建立一套貫穿內(nèi)部審計業(yè)務(wù)全過程、可操作性強的質(zhì)量控制體系

高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，針對不同的分類，制定規(guī)范的業(yè)務(wù)流程，對各個流程中的必須要履行的審計方法、程序、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、關(guān)鍵控制點加以明確，以便于考核審計質(zhì)量。制定的質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)必須可量化，要根據(jù)具體項目特點，按照審計方案、審計程序履行情況、審計工作底稿、審計報告等方面制定量化評價標(biāo)準(zhǔn)，并將質(zhì)量考核結(jié)果作為內(nèi)審人員績效考核的重要依據(jù)。

審計業(yè)務(wù)按照實施階段劃分可以分為審前、審中、審后三個階段。這三個階段的關(guān)鍵質(zhì)量控制點分別是審前階段的審前調(diào)查、審中階段的審計取證及審計工作底稿編制和審后階段的審計結(jié)果運用。

1.做好審前調(diào)查。審計項目能不能做好，與審前調(diào)查的好壞有直接關(guān)系。審前調(diào)查應(yīng)該包括四個方面的內(nèi)容。一是了解被審計單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員構(gòu)成、主要業(yè)務(wù)開展等基本情況;二是學(xué)習(xí)掌握被審計單位業(yè)務(wù)相關(guān)的政策、法律法規(guī)和制度;三是分析被審計單位提供的財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，篩查出審計疑點;四是進(jìn)行風(fēng)險識別和評估，根據(jù)評估結(jié)果確定審計重點。

2.重視審計工作底稿編制。審計講究證據(jù)，而審計證據(jù)都應(yīng)記錄在工作底稿中。評價審計工作質(zhì)量的好壞，工作底稿編制的好壞是一個重要因素。為了提高審計工作底稿的質(zhì)量，必須做到以下幾個方面：一是要制定標(biāo)準(zhǔn)化的工作底稿。工作底稿五花八門，不便于復(fù)核，也不便于考核審計人員的工作。二是要重要的審計發(fā)現(xiàn)、采用的審計程序、方法、得出的審計結(jié)論等都必須有工作底稿的記錄作為依據(jù)。三是加強工作底稿的三級復(fù)核。工作底稿須由項目負(fù)責(zé)人、審計科室負(fù)責(zé)人和審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對審計工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核，各級復(fù)核人在復(fù)核審計工作底稿后，應(yīng)注明復(fù)核意見并簽名。

3.建立審計整改反饋制度。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在下發(fā)審計整改意見書后，要追蹤被審計單位審計整改落實情況。主要檢查被審計單位是否按照審計建議進(jìn)行整改，如果有替代的整改措施，要查看是否合理，如果未能如期整改，要查看是否有充足理由。

（二）規(guī)范審計報告的編寫

一是為每一種內(nèi)部審計報告設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)模板，模板要格式規(guī)范，要素齊全;二是要對審計人員進(jìn)行寫作能力方面的培訓(xùn)，達(dá)到報告文字表述清晰、少用專業(yè)術(shù)語，觀點明確，整體報告邏輯嚴(yán)密的目標(biāo);三是要加強對報告的審核。審核內(nèi)容主要有：報告是否對審計方案中的重點全部進(jìn)行了審計，審計目標(biāo)是否達(dá)到，發(fā)現(xiàn)的問題是否有相關(guān)的審計取證作為支撐，引用的法律法規(guī)條文是否準(zhǔn)確無誤，提出的審計建議是否結(jié)合被審計單位實際、具備可操作性，是否就審計報告與被審計單位進(jìn)行了充分的溝通。

（三）建立高校內(nèi)部審計結(jié)果運用的機(jī)制

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要與高校內(nèi)部紀(jì)委監(jiān)察、組織人事部門協(xié)調(diào)配合，形成聯(lián)動，建立信息共享、結(jié)果共用、重要事項共同實施、整改問責(zé)共同落實的工作機(jī)制。根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題，審計處要依法依規(guī)認(rèn)定責(zé)任，同時將審計結(jié)果報送紀(jì)委（監(jiān)察處）、組織部。紀(jì)委（監(jiān)察處）在對審計結(jié)果調(diào)查核實的基礎(chǔ)上，對相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行問責(zé)，并將審計結(jié)果和審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況作為單位黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制檢查考核的重要內(nèi)容。組織部將審計結(jié)果運用納入干部管理監(jiān)督體系，將審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，納入被審計單位負(fù)責(zé)人年度考核、任職考核的重要依據(jù)。

（四）積極協(xié)調(diào)，建立審計質(zhì)量外部評價機(jī)制

外部評價是內(nèi)部審計質(zhì)量控制中不可或缺的一環(huán)。外部評價，能夠站在第三方的角度，以獨立的視野，客觀評價內(nèi)部審計工作質(zhì)量。實際工作中從兩個方面進(jìn)行實施。一是可以邀請當(dāng)?shù)氐男袠I(yè)主管部門，如審計局、內(nèi)部審計協(xié)會等，對學(xué)校的內(nèi)部審計工作進(jìn)行檢查;二是可以聘請第三方中介機(jī)構(gòu)對內(nèi)部審計工作進(jìn)行評估。外部機(jī)構(gòu)應(yīng)該從內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性、內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力、內(nèi)部審計項目的完成度和內(nèi)部質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、措施等方面做出評估，出具檢查報告或者評估報告。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)根據(jù)報告結(jié)果，有針對性地改進(jìn)內(nèi)部審計質(zhì)量控制措施。

（作者單位：襄陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院，審計處）