公立醫院與民營醫院適用的稅收政策比較

陳浚

對公立醫院與民營醫院適用的稅收政策進行比較，具有重要的現實意義。本文概述了醫療服務業營業稅，比較了公立醫院與民營醫院的稅收政策差異，分析了公立醫院和民營醫院適用稅收政策面臨的問題，對公立醫院和民營醫院的稅收政策給予合理的建議，旨在促進公立醫院和民營醫院的健康發展。

當前醫療機構實施分類管理，分為非營利性醫療機構和營利性醫療機構，他們執行的稅收政策和財務制度有著很大的不同，在價格上非營利性醫療機構執行的是政府指導價格，而營利性醫療機構實行的是價格開放的醫療服務。公立醫院一般都是非營利性醫療機構，而大部分民營醫院都是營利性醫療機構，對公立醫院與民營醫院適用的稅收政策進行比較，能夠從中發現很多問題，對于這些問題的認識能夠更好地發揮稅收政策的調節作用。

一、醫療服務業營業稅概述

雙重征稅問題是醫療服務營業稅的關鍵問題，在營業稅下雙重征稅問題是一個比較共性的問題，對醫療服務業性質的認識可以從醫療服務業的定性問題當中來獲得。在營業稅時代，國家比照一般服務業來進行醫療服務業的征收，這體現了對醫療服務市場化程度的困惑把其簡單理解成立企業，但是從醫療的本質上來說醫療服務和生活服務有著很大的不同，提供基本醫療服務的主體都具有一定的公益性。我國實行計劃經濟時期，醫療服務管理為高度集中體制，其性質為福利事業這就使得醫療實行的是全民免費。政府進行直接管理對醫療資源的分配比較統一，醫院實行的是全部免稅的政策，這樣的分配制度使得醫療資源比較稀缺，再加上在資源分配上存在著不合理，使得醫療資源存在著較大的浪費。國家在市場經濟階段不在直接管理醫院，在稅收政策上對所有醫院免征工商稅，隨著發展構建了醫療社會型管制體系，對公共醫療進行醫院分類管理方式，把醫療機構分為營利性醫療機構和非營利醫療機構，讓營利性醫療機構進行自主定價而非營利性醫療機構進行國家指導價，這使得醫療市場得到了更大的開放。非典以后國家未來防止醫療資源的不合理分配，開始進行新的醫療改革。

二、公立醫院與民營醫院稅收政策的差異

大多數民營醫院都被定為營利性醫院，這類企業大多是合伙投資，規模相對來說比較小，在醫療質量水平、設備條件、醫術水平等軟硬件上都難以和公立醫院進行競爭，在經濟開支上雖然在成本上進行了有效的降低，但是仍然高于公立醫院，企業所得稅在民營企業當中所占的比重比較大，而公立醫院在營業收入上能夠享受到多種稅收優惠，公立醫院和民營醫院在稅收待遇上存在著差異化，公立醫院在價格定價上只要根據國家的要求進行，所提供的醫療服務獲得的收入就是免稅收入，即使公立醫院的收入是通過商業性質的醫療服務獲得的，到那時只要把收入用于醫療條件的改善也認定為免稅收入。與此同時也免征公立醫院的自用房產稅，自用土地使用稅等，規定差異化的稅收直接使公立醫院和民營醫院在稅收負擔上存在著差異化，民營醫院由于稅收負擔比較大，使其資產負債率要超過公立醫院。國家給民營醫院3年免稅期但是由于種種原因很難讓民營企業獲得較大實惠，民營醫院也肩負著各種社會公益任務，對于這一部分支出公立醫院能夠從財政中得到補助，而民營醫院卻得不到，這樣的稅收政策對醫療市場化造成了一定的束縛，不利于市場的經濟配置。

三、公立醫院和民營醫院稅收政策面臨的主要問題

（一）醫院缺乏完善的所得稅和營改增試點銜接制度

公立醫院醫生總體薪酬水平比較低，醫院等級和地區經濟發展狀況對薪酬的影響比較大，這樣使得醫生對社會的服務價值沒有得到有效的實現，也在一定程度上對醫生的醫療服務行為進行了扭曲。在行業當中對公立醫院經營性活動的盈利是不是該繳納所得稅還沒有形成統一意見。從進行營改增試點以來，稅務部門相對比較陌生于醫院的業務，沒有專項規定來對醫院營改增過度銜接方案進行規定。

（二）納稅條件以醫院的性質來認定違背了稅收公平的原則

我國對公立醫院實行整體免稅政策，對公立醫院進行的經營活動實行課稅，但是對民營醫院從事的公益行為缺乏合理的稅收優惠，對于免稅資格的認定主要依據是該機構非營利性或者營利性，這樣以醫院性質來作為納稅條件違背了稅收公平的原則，由于機構性質不同在滿足非基本需求，根據市場的調節價來提供高端醫療服務時，公立醫院可以不繳納稅費，但是民營醫院必須要進行納稅，這樣使得不同性質的醫療機構在進行同類醫療服務中所面臨的稅費待遇存在著很大的不同，不利于醫療市場的公平競爭。目前公立醫院提供的特需服務獲得的收入不上交，也沒有繳稅，這成為公立醫院發展的吸金利器，這樣的特需服務嚴重影響了就醫的公平，對有限的公共資源進行了擠占，嚴重影響了基本的醫療服務質量。

（三）過高稅收負擔影響民營醫院的競爭力

民營醫院雖然發展較快但是其起點比較低，基礎比較薄弱，競爭力比較脆弱等使得其還處于較低的發展層次，在發展過程中民營醫院自身定位還不清，同質化比較重等，由于資產所有權問題使得民營醫院很多都是營利性機構，通常民營醫院回報在六年以后，這期間會面臨較大的稅收壓力，民營醫院銷售的藥品會征收增值稅，醫療服務也需繳納所得稅，還有房產稅等，這樣過高的稅負會嚴重影響社會資本進行辦醫。

（四）醫院財務不透明

政府對公立醫院投入土地、建筑、醫療設備等資產，但是對其基礎設施、人員經費支出等成本都不透明，收支不透明，成本及財政資金流向分配也是不透明的，公眾對公立醫院的財務狀況無法進行了解。民營醫院也沒有建立高效透明的財務管理制度，衛生、財政和稅務部門缺乏對民營醫院收入構成和利潤數據進行全面的掌握，對其資金使用流向也無法進行有效的監管，這也使得不能有效支持其非營利性。還有部分民營醫院假借非營利性來進行不法行為，把非營利性作為避風港。

四、對公立醫院和民營醫院的稅收政策建議

（一）根據醫院醫療服務的公益性來認定稅收問題

醫療服務的免稅依據應該根據其服務性質的公益性來認定，而不是醫療機構經營的類型，只要醫療機構服務的性質是公益性的就應該進行免稅。對于一些承擔了很多社會責任具備了公益特性的民營醫院，在征稅時不能把其和一般營利企業同等看待，可以在所得稅稅率上給予民營其一定的優惠，為了防止醫院把稅收負擔轉移到患者身上，建議對所得稅稅率進行降低。為了提高民營醫院醫療技術水平可以對醫療技術交流進行免稅。對新辦民營醫院可以延長所得稅免稅期限，促進社會資本能夠更多地投資到醫療行業。對于營利性民營醫院獲得的利潤不能進行分紅而是加強對現有醫療條件進行改善，并且需要民營醫院建立健全的財務制度。把公立醫院的公益性作為申請和考核其免稅的條件，增強對公立醫院公益性績效考核指標的重視，而不是通過從業人員薪資來進行限定。公立醫院的特需服務、財產轉讓等需要繳納所得稅。醫院需要把所得稅費用增加為會計科目，這樣便于核算企業的所得稅。對醫院提供的醫療服務項目征稅標準根據醫院醫療服務項目的性質和價格來確定，公立醫院特需服務隨著財政補償機制的不斷完善，也不再是補償資金的重要來源，公立醫院隨著民營醫院的高水平發展，需要逐漸剝離其特需服務，將其讓給民營醫院。根據醫療服務性質來進行差異化稅收，能夠促進醫療服務行業的良性發展和公平競爭，促進醫療服務行業的進一步發展。

（二）醫院財務實行信息公開制度

公立醫院需要向社會公開其財務狀況，需要對其進行嚴格的審查避免其提供虛假息，或者對應該繳納的稅款進行逃避的行為，要嚴格審查公立醫院是不是存在變相轉移、隱匿、分配該組織財產的行為。公立醫院需要對其財務信息、經營業績和工作效果進行披露，使公立醫院績效信息的透明度得到有效的增強，需要定期把這些信息向社會進行發布，對于不遵守以上規定的公立醫院可以采取取消稅收優惠的政策，對一些不法行為要加強法律的制裁，這樣有利于我國公立醫院能夠建立財務信息公開制度。民營醫院和公立醫院都必須根據登記經營性質來進行相應的經營活動，要嚴格做好明碼標價，對財務管理要依法進行。通過利用信息披露和審計制度來對非營利性民營醫院的經濟狀況進行有效的監管，對非營利性民營醫院的收入、經濟活動、財產等進行公開，這樣有利于稅務、審計部門等能夠更加方便地對其進行監督和審查。

五、結語

對公立醫院和民營醫院適用的稅收政策進行比較，有利于對公立醫院和民營醫院適用的稅收政策進行有效的梳理，從而更好地規定所有稅費，使其能夠進行有效的分門別類，對課稅規則的制定能夠根據醫療服務項目的屬性來進行，對公益性的基本醫療服務可以給醫院實行稅收豁免，對非公益性不是基本醫療服務進行收稅。對公立醫院、民營醫院的財務情況由稅務部門來承擔監管職能，實施嚴格的稅務制度。醫院還需要建立完善的財務信息公開制度來使社會對其進行有效的監督。

（作者單位：北海市中醫醫院）