淺談行政事業單位內部控制中存在的問題及完善措施

文| 張麗娟

行政事業單位內部控制概述

行政事業單位內部控制的含義及其目標

行政事業單位內部控制是指單位為了實現控制目標，通過制定一系列的內部控制制度實施措施和執行程序，對經濟活動和業務活動的風險進行防范和管控。內部控制目標是單位建立和實施內部控制所要達到的目的，總體上講，內部控制目標和單位的總體目標相一致。行政事業單位內部控制目標包括以下幾個方面：經濟活動和業務活動的合法合規、單位資產安全和使用有效屬于內控的安全目標；財務信息真實完整屬于行政事業單位內部控制的基本目標；有效防范舞弊和預防腐敗是內部控制的重要目標；提高公共服務的效率和效果是內控的終極目標。

我國行政事業單位內部控制現狀

目前，行政事業單位原有的內部控制制度已經無法適應現代社會發展的管理要求，缺乏一套對行政事業單位行之有效的有關內部控制制度的指導性規范。也很少有行政事業單位結合自身業務特點設計一套系統完整、規范合理的內部控制制度體系，導致單位對自身內控認識不到位，執行力度不夠，從而在出現問題時缺乏統一規范的處置依據和標準，導致了財務收支無法控制、會計信息失真等問題。因此，要求單位全面建立有效的內部控制，確保內部控制覆蓋單位經濟和業務活動的全范圍，規范單位內部各個層面的全體人員。

當前行政事業單位內部控制存在的問題

單位整體內部控制意識欠缺

內部控制意識是內控制度得以有效實施的重要保證，部分事業單位管理層對內部控制重視不夠，導致內控制度形同虛設，因此使內控制度的作用未能得到充分發揮，直接影響了單位內部控制的效果。部分事業單位管理層認為內控需要投入大量的人力、財力、物力，而這種投入所帶來的經濟效益又難于確定，因此對建立內部控制制度缺乏熱情，更不用說積極性、主動性了。有的單位認為建立內控就是建章立制，沒有認識到內控是一種在業務運作過程中環環相扣的動態監督機制，也沒意識到管理層和相關業務部門在內部控制過程中承擔的職責。更為現實的是，日常工作中，當內控制度缺失而造成經濟損失時，一般只追究領導和主要負責人的責任，這也無形中造成相關工作人員對其工作缺乏責任心，進而也導致內控效果欠佳的現象。

尚未健全預算業務控制制度

首先，行政事業單位預算編制因時間有限、內容復雜、其他業務部門不參與預算編制或缺乏有效溝通等，導致預算編制質量不高，相對缺乏合理及全面性。其次，預算執行彈性大，資金支出隨意無序；預算調整較為頻繁時，沒有履行嚴格的審批程序，嚴重削弱了預算的嚴肅性。

支出業務控制缺乏有效管控

首先，沒有明確支出事項開支范圍和標準，基本支出和項目支出之間相互擠占挪用，不能保證專款專用，導致單位經費控制目標難以實現。其次，發生相關支出前沒有履行支出事前申請，重大事項支出未經單位領導班子集體研究通過，導致錯誤或舞弊現象發生。

監督職能弱化

內部監督方面：一些行政事業單位財務內審、內控等不相容職務有兼職現象，有時既當“運動員”，又當“裁判員”。有的單位在具體內部控制實施過程中，監督者有為難情緒，同一單位內部低頭不見抬頭見，往往礙于情面不愿意真正去嚴格監督，因此絕大多數行政事業單位內部監督職能沒有有效的運行和實施，工作流于形式，沒有真正發揮其內部監督作用。外部監督方面：財政、審計、紀檢監察等部門多是一些臨時性專項檢查監督，往往缺乏對被審計單位內控的完整性及持續性；各外部監督機構沒有形成強有力的合力，不能對行政事業單位內部控制進行有效性評價。

加強行政事業單位內部控制應該采取的相關措施

強化行政事業單位的內部控制意識

單位負責人的重視程度是行政事業單位內部控制工作不可或缺的重要保障，也直接影響著單位內控制度執行的效率和效果。首先要加強行政事業單位負責人對內控重要性的思想認識，使其充分認識并能夠帶頭貫徹落實內控工作的實施，單位負責人要結合單位實際工作需要，給予內控部門人、財、物等必要的支持，為內控工作的順利開展打下堅實基礎。其次，單位負責人還要重視發揮全體員工在內部控制中的作用，要每個季度對全體員工進行內控培訓，不斷提高員工的內控業務水平和整體素質；定期開展內控工作交流會，為員工業務的交流提供平臺支持，更有利于員工把握工作中的重點、難點，持續完善和優化內部控制制度的效果。最后，要加強行政事業單位內控制度的宣傳貫徹工作，對國家相關政策、單位內控制度等內容的實施營造良好的內控氛圍，使全體員工對內控的地位和作用有客觀正確的認識，增強員工的責任心和使命感。

建立健全行政事業單位預算控制措施

首先采取有效措施確保預算編制的合規性。單位財會部門應正確把握預算編制有關政策，做好基礎數據的準備和相關人員培訓，統一部署編報工作，確保相關編制人員及時全面掌握相關規定；建立單位內部各業務部門和全體人員之間的溝通協調機制，確保各部門及時取得并有效運用與預算編制相關的信息，提高預算編制的科學性，更加合理地編制部門預算。其次，單位應建立預算約束機制，明確預算追加調整的相關制度和審批程序，減少資金支出的隨意性，無合理理由的追加調整應予以拒絕。最后，加強項目預算編制的控制，加大項目立項和預算編制的公開性和透明度，按年初經費預算，把各項費用分解到單位內部各個業務部門，形成內部費用控制指標體系，采取改進措施，確保預算順利進行。

進一步明確行政事業單位支出業務控制措施

首先，應明確行政事業單位支出事項的開支范圍和標準，合理安排各支出事項及其事項明細，做到嚴格按照預算合理開支，基本支出和項目支出之間不擠占、不挪用，確保專款專用。其次，各行政事業單位在發生支出前應履行支出事前申請程序，經主管部門審核通過后再開展相關業務；當單位出現重大事項時，先由各業務部門提出方案，經有關部門論證后，按照規定的權限和程序實行集體決策或聯簽制度，任何個人不能單獨改變集體決策的意見，以防舞弊或腐敗現象的發生。

發揮各種監督作用，促進內控落實到位

加強行政事業單位內部控制的內、外部監督，目的在于有效扼制財政資金支付混亂、浪費等現象的發生。首先，應保證內控部門的獨立性、權威性，內部監督不能由具體實施日常工作的部門承擔，對于沒有內審部門或崗位的，可成立內部監督聯合工作小組，履行相應的職能；負責內部監督的部門或崗位，應當通過日常監督或專門監督，對單位內部控制制度和機制的建立與執行情況進行檢查，在內部控制制度建立實施過程中應一直跟進檢查，這樣方可及時發現問題，將其扼殺在搖籃之中。與此同時，行政事業單位應對內控制度有效性進行評價，并出具內部控制評價報告。其次，為了發揮各種外部監督的作用，應加強財政、稅務、審計、紀檢等部門的外部監督，形成強有力的監督合力，承擔起行政事業單位內部控制建設和實施的監管責任，發現相關內部控制的缺陷，針對單位實際情況提出檢查意見和建議，并督促單位進行整改，提升外部監督效果。

結束語

綜上所述，加強行政事業單位內部控制制度建設及應用具有很強的緊迫性，它既是行政事業單位自身發展的需要，也是我國經濟發展的需要。因此行政事業單位要分析當前影響內部控制制度建設及應用的因素，同時采取必要措施，全面推進內部控制制度在行政事業單位的應用，提升行政事業單位管理水平，進而讓行政事業單位為我國的經濟建設發揮更大的作用。